Какие налоговые обязательства возникают у физлица при получении дохода по договору ГПХ из источников за пределами РК?

Ответ Председателя КГД МФ РК от 12.05.2022 года на вопрос от 04.05.2022 года № 738175

Вопрос:

Физическое лицо-резидент РК планирует дистанционно оказывать услуги российской компании по договору ГПХ.

Какие налоговые обязательства возникают у физлица при получении дохода по договору ГПХ из источников за пределами РК?
Ответ:

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

Относительно налогообложения дохода физического лица-резидента по договору гражданско-правового характера в Республике Казахстан

В соответствии с подпунктом 2) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении) в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, включая доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой. Согласно пункту 1 статьи 350 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Пунктом 2 статьи 353 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 351 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом.

В связи с изложенным, в случае оказания физическим лицом - резидентом возмездных услуг по договору гражданского-правового характера в Республике Казахстан обязательства по исчислению, удержанию и перечислению ИПН по такому договору исполняются налоговым агентом у источника выплаты.

Относительно налогообложения дохода физического лица – резидента по договору гражданско-правового характера за пределами Республики Казахстан

В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан. При этом статьей 338 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что другими доходами из источников за пределами Республики Казахстан признаются все виды доходов, не указанных в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являющихся доходами из источников в РК независимо от места выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 356 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление и уплата в бюджет ИПН осуществляется физическим лицом самостоятельно: 1) по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, - в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом; 2) по доходам, указанным в подпунктах 13) - 18) статьи 321 Налогового кодекса. В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, производится по доходам, полученным за налоговый период, с последующим отражением в декларации по ИПН.

Согласно пункту 1 статьи 320 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 320 Налогового кодекса, облагаются налогом по ставке 10 процентов. В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента, определяется в следующем порядке: доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, минус сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового кодекса. Подпунктом 4) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что Декларацию по ИПН представляют, в том числе физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан.

На основании изложенного, в случае получения физическим лицом-резидентом РК дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе по договору гражданско-правового характера, у такого лица возникают обязательства по самостоятельному исчислению и уплате ИПН по ставке 10% не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором получен доход, и представления Декларации по ИПН (форма 240.00) не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором получен такой доход.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                      Алтынбаев А. С.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/738175