Вопрос:
ТОО генеральный подрядчик (далее, ТОО) на объекте заказчика получает услуги от субподрядчиков по договору оказания услуг, в котором оговорено, что ТОО обеспечивает ГСМ транспортные средства субподрядчиков для выполнения этих услуг. Транспортные средства не арендуются у субподрядчиков.
1. Будет ли субподрядчик рассматриваться как конечный потребитель ГСМ?
2. Будет ли рассматриваться данное обеспечение ГСМ, как возможная реализация ГСМ, которая несет за собой обязанность встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, быть плательщиком акцизов и оформлять сопроводительные накладные?
3. Подлежат ли вычету при исчислении КПН расходы по списанию ГСМ, использованные для транспортных средств субподрядчиков?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
По первому и второму вопросам
В соответствии подпунктом 12) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 20 июля 2011 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» (далее - Закон) розничная реализация нефтепродуктов - предпринимательская деятельность по реализации нефтепродуктов физическим и юридическим лицам для собственных нужд без целей дальнейшей реализации.
Согласно подпункту 13) статьи 1 Закона розничный реализатор нефтепродуктов - индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, осуществляющие приобретение нефтепродуктов для целей дальнейшей розничной реализации.
В соответствии с подпунктами 1), 2), 3) пункта 1 статьи 464 Налогового кодекса объектом обложения акцизом являются реализация подакцизных товаров, оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.
В соответствии с подпунктами 1), 2) пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, подлежат постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности. ТОО (Генеральный подрядчик) предоставляет нефтепродукты, приобретенные для собственных нужд, Субподрядчику для осуществления Субподрядчиком услуг (согласно договора оказания услуг) Генеральному подрядчику.
В данном случае, предоставление Генеральным подрядчиком нефтепродуктов Субподрядчику не является реализацией нефтепродуктов.
Таким образом, в указанной ситуации Субподрядчик не рассматривается как конечный потребитель, Генеральный подрядчик не подлежит постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, не является плательщиком акцизов и не оформляет сопроводительные накладные на нефтепродукты.
По третьему вопросу
Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Вместе с тем, согласно подпункту 50) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации.
Согласно пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
При этом согласно подпункту 1) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат, затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, в случае, если ТОО (Генеральный подрядчик) согласно условиям договора обеспечивает ГСМ субподрядчиков, в целях исчисления КПН, такие расходы подлежат вычету ТОО (Генеральным подрядчиком) при условии, что обеспечение ГСМ субподрядчиков связано с получением дохода по такому договору, при наличии соответствующих первичных документов.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
