Вопрос:
ТОО-плательщик НДС оказывает услуги по оформлению залов (шоу-румов) юрлицам-нерезидентам из стран ЕАЭС и третьих стран на территории РК.
Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при оказании услуг по оформлению помещений юрлицам-нерезидентам на территории РК?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Обращаем внимание, что исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок, включая оформление договорных отношений и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения объекта и порядка налогообложения в связи с чем, возможно предоставление разъяснений общих положений налогообложения применительно к рассматриваемому случаю.
По корпоративному подоходному налогу
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Для целей раздела 7 Налогового кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.
Согласно части второй и третьей пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса если иное не установлено статьями 227 - 240, параграфами 5 и 6 раздела 7 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда признание дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога в совокупный годовой доход включаются все доходы, включая полученные (подлежащие получению) из источников за пределами Республики Казахстан, при этом признание дохода осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не установлено статьями 227 - 240, параграфами 5 и 6 раздела 7 Налогового кодекса.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. При этом место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую деятельность или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции Республики Казахстан или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан. Положения данного подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе.
При этом согласно подпункту 17) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса дизайнерские услуги - услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если работы, услуги, не предусмотренные подпунктами 1), 2), 3) и 4) части первой данного пункта и пунктом 4 данной статьи, выполняются или оказываются налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности налогоплательщика, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1), 2), 3) и 4) части первой данного пункта, считается территория Республики Казахстан.
На основании вышеизложенного, в случае если, оказываемые услуги признаются дизайнерскими услугами в соответствии с подпунктами 17) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса и при этом покупатель работ, услуг (нерезидент государства, не являющегося членом ЕАЭС) осуществляет предпринимательскую деятельность или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан, местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, соответственно, у налогоплательщика при оказании таких услуг оборот по реализации признается облагаемым.
Если же покупатель дизайнерских услуг не осуществляет предпринимательскую деятельность или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан, местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, соответственно, у налогоплательщика при оказании таких услуг оборот по реализации признается необлагаемым.
В случае если услуги по оформлению зала не относятся к дизайнерским, то место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса по месту регистрации поставщика услуг, то есть признается территория Республики Казахстан, соответственно, оборот по реализации услуг является облагаемым.
В соответствии с подпунктами 4),5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза: если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы. работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1), 2), 3) и 4) данного пункта.
Согласно пункту 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее - приложение № 18), «дизайнерские услуги» - услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование. Согласно пункту 28 приложения № 18 взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным разделом. Подпунктами 4) и 5) пункта 29 приложения № 18 предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если: налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 данного пункта.
На основании вышеизложенного, в случае если, оказываемые услуги признаются дизайнерскими услугами в соответствии с пунктом 2 Протокола, являющегося приложением № 18, и при этом покупатель работ, услуг (нерезидент государства-члена ЕАЭС) осуществляет предпринимательскую деятельность или любую другую деятельность на территории государства-члена Евразийского экономического союза, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса, соответственно, у налогоплательщика при оказании таких услуг оборот по реализации признается облагаемым.
Если же покупатель дизайнерских услуг не осуществляет предпринимательскую деятельность или любую другую деятельность на территории государства-члена Евразийского экономического союза, местом реализации работ, услуг не признается территория государства-члена Евразийского экономического союза в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса, соответственно, у налогоплательщика при оказании таких услуг оборот по реализации признается необлагаемым.
В случае если услуги по оформлению зала не относятся к дизайнерским, то место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса по месту регистрации поставщика услуг, то есть признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, соответственно, оборот по реализации услуг является облагаемым.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/720541
