Вопрос:
ТОО заключило с нерезидентами договор на предоставление доступа к мероприятию, трансляция которого будет производиться посредством интернет-ресурса и договор на предоставление услуг по обучению сотрудников в дистанционном или онлайн формате.
Возникает ли у ТОО обязательства по КПН и НДС за нерезидента в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
По вопросу предоставления доступа к Мероприятию, трансляция которого будет производиться посредством Интернет-ресурса.
В соответствии с подпунктом 52) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №121-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) роялти – платеж за: право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований; использование или право использования авторских прав, в том числе и на программное обеспечение, чертежи и модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право пользования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
Согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается, в том числе, доход в виде роялти. В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежат налогообложению у источников выплаты по ставке 15 процентов.
По вопросу предоставления услуг по обучению в дистанционном или онлайн формате.
Согласно подпункту 9-1 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007 года № 319-III «Об образовании», образование - непрерывный процесс воспитания и обучения, осуществляемый в целях нравственного, интеллектуального, культурного, физического развития и формирования профессиональной компетентности. Дистанционные образовательные технологии — обучение, осуществляемое с применением информационно-коммуникационных технологий и телекоммуникационных средств при опосредствованном (на расстоянии) или не полностью опосредствованном взаимодействии обучающегося и педагогического работника.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, — по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению по ставке 20 процентов.
Относительно НДС
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.
В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Положение данного подпункта применяется, в том числе, в отношении предоставления доступа к интернет-ресурсам.
Таким образом, оказываемые нерезидентом услуги по предоставлению доступа к интернет-ресурсам по обучению сотрудников ТОО, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС и подлежат обложению НДС за нерезидента в соответствии с Налоговым кодексом.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
