Какие обязательства по КПН возникают при оказании временной беспроцентной финансовой помощи?

Ответ Председателя КГД МФ РК от 03.02.2020 года на вопрос от 20.01.2020 года № 590495
Вопрос:

ТОО в течении года получало от руководителя беспроцентную, краткосрочную, возвратную финансовую помощь, для поддержания основной уставной деятельности в условиях недостатка собственных оборотных средств. У ТОО нет возможности вернуть всю сумму финансовой помощи.

1. Возникает ли доход, в бухгалтерском учете юридического лица, получившего временную беспроцентную финансовую помощь, в связи с дисконтированием по эффективной ставке процента, в целях налогообложения в качестве дохода?

2. Возникает ли доход, в бухгалтерском учете юридического лица, получившего временную беспроцентную финансовую помощь, в размере всей суммы финансовой помощи, в целях налогообложения в качестве дохода?

3. В каком периоде следует признать доходом финансовую помощь, в случае ее невозврата, в текущем периоде на основании финансовой отчетности или по истечении трех лет?


Ответ:

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2019 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 9) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

В соответствии с подпунктом 11) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются, в том числе доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

В соответствии с подпунктами 15), 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества и другие доходы.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса определено, что к доходу от списания обязательств относится размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении.

Согласно нормам пункта 2 статьи 229 Налогового кодекса сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика: в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, - на день прекращения требования.

Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса для целей определения размера дохода, в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Таким образом, поскольку беспроцентная, краткосрочная, возвратная финансовая помощь не будет возвращаться, такая финансовая помощь в целях исчисления корпоративного подоходного налога включается в совокупный годовой доход в виде дохода от списания обязательств в том налоговом периоде, в котором прекращено требование руководителя.

При этом в случае дисконтирования в бухгалтерском учете полученной от руководителя беспроцентной помощи, доход, возникающий в связи с таким дисконтированием, не рассматривается в качестве дохода, в том числе в виде безвозмездно полученного имущества.

Также в случае, если в бухгалтерском учете определяется доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентной помощи или дебиторской задолженности, по которым предусмотрены проценты ниже рыночных, такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от безвозмездно полученного имущества, в размере согласно данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.


Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е. 


Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/590495