Вопрос:
Компанией закуплены средства индивидуальной защиты (перчатки, одноразовые маски), санитайзеры, термометры для обеспечения биологической безопасности работников.
1. Являются ли понесенные расходы Компании доходами работников в целях исчисления ИПН?
2. Подлежат ли отнесению на вычеты по КПН данные расходы?
3. Вправе ли Компания отнести в зачет сумму НДС по приобретенным перчаткам, одноразовым маскам, санитайзерам, термометрам?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Относительно индивидуального подоходного налога
Подпунктом 4) пункта 3 Указа Президента Республики Казахстан от 15 марта 2020 года №285 «О введении чрезвычайного положения в Республике Казахстан» (далее - Указ), в том числе установлено, что на период действия чрезвычайного положения ввести карантин, осуществить масштабные санитарно-противоэпидемические мероприятия, в том числе с участием структурных подразделений Министерства обороны Республики Казахстан и органов внутренних дел, осуществляющих деятельность в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 182 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель обязан создать работникам необходимые санитарно-гигиенические условия, обеспечить выдачу и ремонт специальной одежды и обуви работников, снабжение их средствами профилактической обработки, моющими и дезинфицирующими средствами, медицинской аптечкой, молоком или равноценными пищевыми продуктами, и (или) специализированными продуктами для диетического (лечебного и профилактического) питания, средствами индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с нормами установленными уполномоченным государственным органом по труду.
Согласно статье 323 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме.
Вместе с тем, полагаем, что доходами работников должны быть признаны расходы работодателя, которые изначально предназначены для конкретных физических лиц либо могут быть персонифицировано определены по каждому физическому лицу, то есть работодатель может установить конечного потребителя материальных и социальных благ.
Таким образом, учитывая ситуацию, изложенную в обращении, когда средства индивидуальной защиты (перчатки, одноразовые маски), санитайзеры, термометры закуплены работодателем в целях осуществления масштабных санитарно-противоэпидемические мероприятий согласно Указу и не могут быть персонифицированы, стоимость таких средств защиты не признается доходом работника.
Относительно корпоративного подоходного налога
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога, расходы Компании по обеспечению биологической безопасности сотрудников (перчатки, одноразовы маски), санитайзеры, термометры подлежат отнесению на вычеты при наличии первичных документов соответствующих требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подтверждающих факт таких расходов и связанность с деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 5 постановления Правительства Республики Казахстан от 20 апреля 2020 года №224 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 «О дальнейших мерах по стабилизации экономики» по вопросам налоговой политики» предусмотрено перенести срок представления форм налоговой отчетности по обязательствам 2019 года с 31 марта 2020 года на 31 мая 2020 года.
Относительно налога на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Подпунктом 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса определено, что суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
На основании вышеизложенного, Компания вправе отнести в зачет сумму НДС по приобретенным перчаткам, одноразовым маскам, санитайзерам, термометрам, при соблюдении условий, установленных статьей 400 Налогового кодекса, в том числе, если такие услуги используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.
Вместе с тем, обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 33) статьи 394 Налогового кодекса освобождается от НДС реализация лекарственных средств любых форм, в том числе фармацевтических субстанций (активных фармацевтических субстанций), медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия и сурдотифлотехнику, а также материалов и комплектующих для их производства.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
