Вопрос:
ТОО получило беспроцентный возвратный заем на пополнение оборотных средств от физического лица сроком на 5 лет.
Какие налоговые обязательства возникают у ТОО в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Согласно пункту 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Подпунктом 9) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
Согласно подпункту 11) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается, в том числе доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
В соответствии с подпунктами 15), 25) пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества и другие доходы.
Пунктами 1, 3 статьи 238 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Для целей определения размера дохода, в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.
Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя (ТОО).
В случае дисконтирования в бухгалтерском учете полученного от взаимосвязанной стороны беспроцентного займа, доход, возникающий в связи с таким дисконтированием, в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода, в том числе в виде безвозмездно полученного имущества. При этом в случае отсутствия дисконтирования, доход, подлежащий включению в совокупный годовой доход, также не определяется.
Кроме того, в случае, если в бухгалтерском учете определяется доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентному возвратному займу или по которым предусмотрены проценты ниже рыночных, такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО в виде дохода от безвозмездно полученного имущества, в размере согласно данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае если такой доход не признается в бухгалтерском учете, соответственно, доход в целях налогового учета также не определяется.
Вместе с тем, при наступлении случая, указанного в подпункте 1) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, сумма беспроцентного возвратного займа, по которому не исполнено обязательство по возврату, подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа (ТОО). Кроме того, сроки заключения договоров на получение займов регулируются гражданским законодательством.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/663805
