Вопрос:
Компания выплачивает премии по итогам года за прошлый год. Премия выплачивается исключительно тем работникам, кто работал в прошлом году, независимо работает сейчас в компании или нет.
Должна ли компания начислить налоги, отчисления и взносы бывшим работникам, т.к. премия, как часть зарплаты, является выплатой, осуществленной в рамках трудовых отношений?
Должна ли в этом случае компания применять корректировку в размере 90%, если сумма премии окажется менее 25 МРП?
Ответ:
Здравствуйте Айткалиева Анар Сейтовна! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 №121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается (далее – корректировка дохода) облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной данным подпунктом.
Положение данного подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Подпунктом 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса установлено, что для целей налогообложения работником признается:
физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту);
государственный служащий;
член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих;
иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Согласно пункту 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Пунктом 5 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что размер облагаемых доходов от налогового агента, в том числе по видам доходов, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 данной статьи, определяется в следующем порядке: сумма всех доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 данной статьи, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма стандартного вычета, указанного в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
На основании изложенного, учитывая, что начисление дохода в виде оплаты бонусов, премии бывшим работникам произведено в период, когда физическое лицо не является работником, такие расходы компании признаются доходом физического лица от налогового агента, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%, налоговым агентом в данном случае признается компания. Соответственно подпункт 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующий в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не применим.
Кроме того, при определении облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода физического лица от налогового агента налоговый вычет в виде суммы обязательных пенсионных взносов не применяется.
Вместе с тем, относительно исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, сообщаем, что согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81 «О некоторых вопросах Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан» формирование государственной политики в области труда, занятости, миграции и социальной защиты населения, социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения (ОПВ) и обязательного социального страхования (СО) относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (МТСЗН). В связи с чем, относительно исчисления ОПВ и СО, необходимо обращаться в МТСЗН.
В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 февраля 2017 года № 71 формирование и реализация государственной политики в области здравоохранения, в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения и охраны общественного здоровья относится к компетенции Министерства здравоохранения Республики Казахстан (МЗ). В связи с чем, относительно разъяснения порядка исчисления и уплаты взносов и отчислений на обязательное социальное медицинское страхование, необходимо обращаться в МЗ.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
