Вопрос:
Некоммерческая организация, ОУР.
За 2018 год организации необходимо представлять декларацию ф.100.00, так как ф. 100.00 и ф. 130.00 объединили. При этом сумму расходов, подлежащую отнесению на вычет, компания определяет пропорциональным методом.
Возникли трудности, а именно, согласно пункту 15 пп. 4 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)» (далее Правила), в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход (СГД) в соответствии с Налоговым кодексом, а также доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.
СГД по итогу 2018 года сложился из доходов, указанных в пункте 2 статьи 289 НК в сумме 4 598 627 тенге. А также из доходов, указанных в пункте 3 статьи 289 (операционная аренда) в сумме 1 296 000 тенге и прочих доходов в сумме 33 064 тенге. Прочие доходы в сумме 33 064 тенге состоят из:
1) Возмещения судебных издержек истцом - 30 000 тенге: в бухгалтерском учете она отражена по счету 6280.
2) Возмещения расходов за потребленную электроэнергию в сумме 1064 тенге: это доход от возмещения расходов на электроснабжение подрядчика, оказывающего ремонтные услуги.
3) Возмещения расходов за вывоз мусора в сумме 2000 тенге: этот доход тоже отражен на счете 6280.
1. Является ли доход в сумме 31064 полученной компенсацией по ранее произведенным вычетам, и могут ли они быть признаны доходами от коммерческой деятельности?
2. Можно ли доход за вывоз мусора признать доходом от коммерческой деятельности?
3. В какой строке необходимо отразить доходы в сумме 1 296 000 тенге и прочие доходы в сумме 33 064 тенге?
4. Как правильно отразить вышеуказанные данные в ф.100.00?
Ответ:
Здравствуйте!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налогового кодексом.
В соответствии с подпунктам 14) и 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в том числе полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, а также другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) данного пункта. Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся, в том числе другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты. Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена. Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Согласно подпункту 23) пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению, в том числе доходы некоммерческой организации, предусмотренные пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса, при соблюдении условий, установленных статьей 289 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Согласно пункту 2 статьи 289 Налогового кодекса при соблюдении условий, указанных в пункте 1 данной статьи, следующие доходы некоммерческой организации подлежат исключению из совокупного годового дохода: доход по договору на осуществление государственного социального заказа; вознаграждения по депозитам; вступительные и членские взносы; взносы участников кондоминиума; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним; доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, включая указанный в подпункте 13) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 данной статьи, исключение из совокупного годового дохода, предусмотренное данным пунктом, не производится. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Правила), разработанными в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определяется порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу», предназначенной для исчисления КПН. Декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением: государственных учреждений; государственных учебных заведений среднего образования; недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00. Подпунктом 4) раздела 15 Правил установлено, что в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом, а также доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 6) раздела 15 Правил в строке 100.00.006 указывается сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса. Кроме того главами 12 и 13 Правил предусмотрено пояснение по заполнению формы 100.10 – «Налогообложение некоммерческой организации» и формы 100.11 – «Безвозмездно полученное (переданное) имущество (благотворительная помощь, спонсорская помощь, деньги и другое имущество), членские и вступительные взносы», в соответствии с которым определяются суммы доходов некоммерческой организации. В соответствии с пунктом 43 главы 12 Правил форма 100.10 – «Налогообложение некоммерческой организации» предназначена для отражения сведений об объектах налогообложения некоммерческой организации, соответствующей условиям пункта 1 статьи 289 Налогового, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений). При этом подпунктом 11) пункта 44 Правил установлено, что в строке 100.10.011 указывается общая сумма доходов, определяемая как сумма строк с 100.10.001 по 100.10.010. Данная строка включается в строку 100.00.004. Согласно подпункту 12) пункта 44 Правил в строке 100.10.012 указывается сумма полученных доходов в случае наличия доходов от деятельности, не предусмотренных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 13) пункта 44 Правил в строке 100.10.013 указывается итоговая сумма доходов, определяемая как сумма строк 100.10.011 и 100.10.012.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога возмещение судебных издержек и возмещение расходов за потребление электроэнергии подрядчиком при монтаже нового лифта в сумме 31 064 тенге подлежат включению в совокупный годовой доход в виде компенсаций по ранее произведенным вычетам, также как и доход от операционной аренды в размере 1 296 000 тенге, подлежат включению в совокупный годовой доход. При этом такие доходы не подлежат исключению из совокупного годового дохода, соответственно подлежат обложению корпоративным подоходным налогом. Вместе с тем, при составлении некоммерческой организацией налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу обязательному заполнению подлежат приложения 100.10 и 100.11 формы 100. При этом в строке 100.10.011 указывается итоговая сумма строк с 100.10.001 по 100.10.010, в которых указываются доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, и включающаяся в строку 100.00.004. В строке 100.10.012 отражаются доходы от деятельности, не предусмотренные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, в том числе доходы в виде компенсаций по ранее произведенным вычетам и другие доходы, не подлежащие исключению из совокупного годового дохода. Таким образом, в целях корректировки доходов некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, включенные в строку 100.00.004 отражаются в строке 100.00.006. При этом определение удельного веса по расходам некоммерческой организации осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, правильность определения которого подтверждается при налоговой проверке.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
