Вопрос:
Имеются два брокерских счета в Чехии, с наличием определенной суммы на начало отчетного 2018 года.
На брокерских счетах образовались доход в виде дивидендов по акциям и доход в виде прибыльного закрытия сделки. Также присутствует доход по трудовому договору и доход в виде дивидендов учредителя Чешского юридического лица. Соответствующие налоги с дохода были уплачены в соответствии с Чешским законодательством.
Также имеется недвижимость на территории России. Недвижимость приносит доход по договору аренды. Налог с дохода был уплачен в соответствии с Российским законодательством. Недвижимость была продана. Доход налогом не облагался в соответствии с действующим законодательством РФ.
Был получен налоговый вычет в России. Налогом не облагается в соответствии с действующим законодательством РФ.
Кроме того, был продан автомобиль. Данный доход налогом не облагался в соответствии с действующим законодательством РФ.
Каков порядок заполнения формы 240.00 по данным за 2018 год по доходам полученных зарубежом физическим лицом в соответствии с действующим законодательством?
Ответ:
Здравствуйте Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года №121-VI ЗРК (далее – Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.
При этом пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Согласно статье 327 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, являются:
1) выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса;
2) выплаченные (подлежащие выплате) вознаграждения;
3) выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши. Для целей раздела 8 Налогового кодекса к доходу в виде дивидендов, подлежащему налогообложению, относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 338 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, другими доходами из источников за пределами Республики Казахстан признаются все виды доходов, не указанных в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являющихся доходами из источников в Республике Казахстан независимо от места выплаты. Подпунктом 53) статьи 1 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 356 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляется физическим лицом самостоятельно по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, – в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом. В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента, определяется в следующем порядке: доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, минус сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового кодекса. При этом пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного индивидуальному подоходному налогу (далее в целях настоящей статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки индивидуального подоходного налога, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. Также в соответствии с подпунктами 4), 11) и 12) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, действующими в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики-резиденты, в том числе: физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан; граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 141-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода (далее – МРП); граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода следующее имущество на праве собственности: недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства; ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан; долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 364 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, если иное не установлено данной статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции». На основании изложенного, доходы физического лица - резидента Республики Казахстан в виде дивидендов, а также другие доходы, полученные за пределами Республики Казахстан, полученных (подлежащих получению) от лица, не являющегося налоговым агентом, определенным подпунктом 53) статьи 1 Налогового кодекса, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10% физическим лицом самостоятельно. При этом сумма уплаченного за пределами Республики Казахстан иностранного подоходного налога подлежит зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. Вместе с тем, у физического лица- резидента Республики Казахстан возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (ФНО 240.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года №166 (далее – Приказ), в срок до 31 марта года, следующего за календарным годом, при: получении дохода из источников за пределами Республики Казахстан; наличии денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 141 МРП по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода; наличии недвижимости за пределами Республики Казахстан. При этом в ФНО 240.00 не предусмотрено отражение денег на брокерских счетах за пределами Республики Казахстан. По пятому вопросу В соответствии с пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом работника, подлежащим налогообложению, полученным (подлежащим получению) от лиц, не являющихся налоговыми агентами, является доход, полученный (подлежащий получению) по трудовому договору (контракту), заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства.
Согласно подпунктам 4), 6) и 7) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты: физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан; граждане Республики Казахстан, получающие доход работника по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами; граждане Республики Казахстан, получающие доход работника по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.
На основании изложенного, доход физического лица – резидента Республики Казахстан, полученный (подлежащий получению) по трудовому договору (контракту), заключенному в соответствии с законодательством иностранного государства, подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10% физическим лицом самостоятельно. При этом сумма уплаченного за пределами Республики Казахстан иностранного подоходного налога подлежит зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. Вместе с тем, у такого физического лица - резидента Республики Казахстан возникает обязательство по представлению ФНО 240.00 в срок до 31 марта года, следующего за календарным годом. По 9, 10 вопросам Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся, в том числе, доход физического лица от реализации имущества, полученного из источников за пределами Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 332 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, если иное не установлено данной статьей и статьей 331 Налогового кодекса, доходом физического лица при реализации имущества, полученным из источников за пределами Республики Казахстан, является стоимость реализации имущества. При этом пунктом 2 статьи 332 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доход физического лица при реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения при реализации следующего имущества:
1) находящегося за пределами Республики Казахстан, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
2) находящегося за пределами Республики Казахстан, подлежащего государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства.
В соответствии с пунктом 7 статьи 332 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, положение пункта 2 настоящей статьи не применяется в следующих случаях:
1) недвижимое имущество находится на территории государства с льготным налогообложением;
2) права на движимое имущество или сделки по движимому имуществу зарегистрированы в компетентном органе государства с льготным налогообложением. Согласно пункту 8 статьи 332 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, положения пунктов 4, 5 и 6 данной статьи не применяются в случае, если доходы, указанные в пунктах 4, 5 и 6 данной статьи, получены из источников в государстве с льготным налогообложением. Пунктом 9 статьи 332 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, положения пунктов 2, 4, 5 и 6 данной статьи применяются на основании следующих документов, подтверждающих: 1) стоимость приобретения имущества (стоимость вклада); 2) стоимость реализации имущества;
3) регистрацию компетентным органом иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства имущества и (или) права собственности на имущество, и (или) сделки по имуществу.
На основании изложенного, при реализации физическим лицом имущества, подлежащего государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства либо права и (или) сделки по которому подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства либо находящегося за пределами Республики Казахстан, доходом физического лица при реализации имущества, полученным из источников за пределами Республики Казахстан, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения, который подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10% физическим лицом самостоятельно. При этом сумма уплаченного за пределами Республики Казахстан иностранного подоходного налога подлежит зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
