Вопрос:
Физическое лицо-резидент Республики Казахстан планирует приобрести долю участия в уставном капитале иностранного юридического лица, зарегистрированного в Республике Болгария.
1. В случае принятия решения по итогам года о не распределении чистого дохода юридического лица и невыплате дивидендов необходимо ли физическому лицу-резиденту РК предоставлять в налоговые органы РК информацию об этом, так как в ФНО 240.00 будет указано наличие доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами РК?
2. При предоставлении справки о суммах, полученных доходов из источников в Республике Болгария и уплаченных налогов с целью зачета иностранного налога, необходимо ли апостилировать данный документ?
3. Какие налоговые обязательства возникают при признании иностранного лица контролируемой иностранной компанией (КИК)?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Касательно не распределения чистого дохода
В соответствии с пунктом 1 статьи 340 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года (далее - Налоговый кодекс), суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, рассчитанная с учетом положений настоящей статьи и статьи 297 настоящего Кодекса, включается в годовой доход физического лица-резидента и облагается индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан. Такая суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний подлежит включению в декларацию по индивидуальному подоходному налогу.
Таким образом, в случае если Вам будет принадлежать прямо или косвенно, или конструктивно 25 и более процентов доли участия (голосующих акций) в иностранном юридическом лице, которое также соответствует условиям пункта 1 статьи 294 Налогового кодекса, то данное лицо будет признаваться контролируемой иностранной компанией.
Вместе с тем, суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний включается в годовой доход физического лица-резидента и облагается индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан.
Соответственно, при наличии положительной величины финансовой прибыли, отсутствие распределения чистого дохода контролируемой иностранной компании не освобождает Вас от налогового обязательства.
Касательно зачета иностранного налога и необходимости апостилирования справки о суммах уплаченных налогов в иностранном государстве.
В соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного индивидуальному подоходному налогу (далее в целях настоящей статьи - иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 настоящего Кодекса, в пределах ставки индивидуального подоходного налога, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
Согласно пункту 1 статьи 303 Налогового кодекса, таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства. В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
При отнесении в зачет сумм иностранного подоходного налога, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога налогоплательщик вправе представить указанную в настоящем пункте справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.
Таким образом, так как доход в виде дивидендов выплаченный иностранным лицом является доходом, полученным физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, то налог, удержанный у источника выплаты подлежит зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 настоящего Кодекса, в пределах ставки индивидуального подоходного налога, при наличии справки о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданной и (или) заверенной налоговым органом иностранного государства.
Вместе с тем, в нормах Налогового кодекса отсутствует требование легализации (апостилирования) данной справки.
Касательно налоговых обязательств при признании иностранного лица контролируемой иностранной компанией.
Согласно пункту 1 статьи 340 Налогового кодекса, суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, рассчитанная с учетом положений настоящей статьи и статьи 297 настоящего Кодекса, включается в годовой доход физического лица-резидента и облагается индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан. Такая суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний подлежит включению в декларацию по индивидуальному подоходному налогу.
В соответствии с пунктом 1 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00)», утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от «12» февраля 2018 года № 166, декларация составляется следующими физическими лицами:
получившими имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы;
получившими доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
трудовыми иммигрантами-резидентами;
занимающимися частной практикой;
имеющими деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
имеющими на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан;
нерезидентами в соответствии с разделом 19 Налогового кодекса.
Пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса установлено, что физическое лицо-резидент обязано представить заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании в порядке, определенном статьей 298 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 10 статьи 297 Налогового кодекса, под подтверждающими документами понимаются следующие документы:
1) для применения подпункта 1) части третьей пункта 3 настоящей статьи:
копии документов, позволяющих определить сумму финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании. Такими документами могут быть выписки с банковских счетов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;
2) для применения подпункта 2) части третьей пункта 3 настоящей статьи: копии ежемесячных выписок с банковских счетов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период;
3) для применения подпункта 1) части первой пункта 4 настоящей статьи:
копия консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании;
копия расшифровки (расшифровок) внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, включая расходы по налогу на прибыль, и денежных потоков, относящихся к операциям между организациями консолидированной группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций) в разрезе контролируемой иностранной компании и всех ее дочерних организаций;
копии утвержденных финансовых отчетностей дочерних (ассоциированных, совместных) организаций контролируемой иностранной компании;
копии аудиторского отчета к каждой финансовой отчетности, указанной в настоящем подпункте;
копии составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в консолидированную финансовую прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании финансовой прибыли (убытка) до налогообложения дочерних организаций, уменьшенной на суммы прибыли (убытков) от внутригрупповых операций, доли в доходах ассоциированных (совместных) организаций;
4) для применения подпункта 2) части первой пункта 4 настоящей статьи:
копии документов, в том числе декларации по корпоративному подоходному налогу, подтверждающих исчисление и уплату контролируемой иностранной компанией корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан с налогооблагаемого дохода от деятельности в Республике Казахстан через филиал, представительство, постоянное учреждение; копии составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в подлежащую налогообложению (обложенную налогом) в Республике Казахстан финансовую прибыль контролируемой иностранной компании доходов из источников в Республике Казахстан;
5) для применения подпунктов 3), 4) и 5) части первой пункта 4 настоящей статьи:
копия документа, подтверждающего удержание и перечисление в бюджет Республики Казахстан корпоративного подоходного налога у источника выплаты с дохода контролируемой иностранной компании, полученного из источников в Республике Казахстан, в случае налогообложения такого дохода в Республике Казахстан;
копии документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) распределение и выплату дивидендов из источников в Республике Казахстан контролируемой иностранной компании (применяется только в отношении дивидендов);
копии составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в подлежащую налогообложению (обложенную налогом) в Республике Казахстан финансовую прибыль контролируемой иностранной компании доходов из источников в Республике Казахстан;
6) для применения подпункта 6) части первой пункта 4 настоящей статьи:
копии документов, подтверждающих распределение и выплату дивидендов между двумя контролируемыми иностранными компаниями резидента;
копии составленного (составленных) на иностранном языке (с обязательным переводом на казахский или русский язык) внутреннего документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) включение в подлежащую налогообложению (обложенную налогом) в Республике Казахстан финансовую прибыль контролируемой иностранной компании дивидендов, выплаченных (выплачиваемых) другой контролируемой иностранной компанией резидента;
копии документов, подтверждающих исчисление и уплату корпоративного подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании; документы, определяющие структуру консолидированной группы с отражением полного наименования, страны резидентства и долей участия (голосующих акций) всех участников.
Наряду с такими документами представляется выписка из торгового реестра (реестра акционеров) или иной аналогичный документ, предусмотренный законодательством государства, в котором зарегистрирован участник консолидированной группы. Документы, указанные в настоящем пункте, или их копии должны быть в наличии у резидента, применяющего положения пункта 3 или 4 настоящей статьи.
Согласно пункту 11 статьи 297 Налогового кодекса, резидент обязан не позднее десяти рабочих дней после сдачи декларации по корпоративному или индивидуальному подоходном налогу, в которой включена суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, представить в уполномоченный орган копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на казахский или русский язык:
1) консолидированной финансовой отчетности юридического лица-резидента;
2) отдельной неконсолидированной финансовой отчетности каждой контролируемой иностранной компании или каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании или консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в случае, если законодательством государства, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, установлено составление консолидированной финансовой отчетности с отражением данных дочерних (ассоциированных, совместных) организаций без составления отдельной неконсолидированной финансовой отчетности;
3) финансовых отчетностей дочерних (ассоциированных, совместных) организаций контролируемой иностранной компании в случае, если законодательством государства, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, установлено обязательство по составлению консолидированной финансовой отчетности с отражением данных дочерних (ассоциированных, совместных) организаций без составления отдельной неконсолидированной финансовой отчетности;
4) аудиторского отчета к каждой финансовой отчетности, указанной в настоящем пункте. В случае, если на дату подачи налоговой декларации аудит финансовой отчетности не завершен, аудиторский отчет представляется не позднее тридцати рабочих дней, следующих за днем утверждения аудиторского отчета по финансовой отчетности.
На основании изложенного, Вы будете обязаны представить заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании в порядке, определенном статьей 298 настоящего Кодекса.
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 340 Налогового кодекса, Вы будете обязаны включить суммарную прибыль контролируемых иностранных компаний при составлении декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00.
Кроме того, у Вас должны быть в наличии подтверждающие документы, определенные пунктом 10 статьи 297 Налогового кодекса.
Также, Вы будете обязаны не позднее десяти рабочих дней после сдачи декларации по индивидуальному подоходном налогу, в которой включена суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, представить в уполномоченный орган копии документов, определенных пунктом 11 статьи 297 Налогового кодекса, с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на казахский или русский язык.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
