Вопрос:
Филиал королевства Испании, зарегистрированный в РК, осуществляет консультационную деятельность по проекту РК, но на территории Испании.
Заработную плату нерезидент-директор филиала получает в Испании, то есть деньги перечисляются с испанского счета (так как является сотрудником испанского головного офиса). Все налоги по заработной плате и отчеты сдаются в Испании. Данный сотрудник имеет справку о временной регистрации иностранца на один год, с продлением на второй год.
В соответствии с п.3 ст.7 конвенции при определении прибыли Пункта Управления (ПУ) допускается вычет расходов, которые понесены для целей ПУ, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены они в другом государстве, где расположено ПУ, либо в другом месте.
Филиал выбрал метод пропорционального отнесения расходов на вычеты.
Вопрос:
1) Имеет ли право филиал при составлении декларации ф.100 взять на вычет в размере 100% заработную плату данного сотрудника? Либо эта сумма может относиться на вычет только в составе управленческих и общеадминистративных расходов головной организации, то есть только в определенной доле?
2) Необходимо ли декларировать заработную плату данного сотрудника в Казахстане? Какие налоги и отчисления из заработной платы должны платиться? Какая форма налоговой декларации должна сдаваться?
3) Учитывая, что налоги и отчисления с заработной платы такого сотрудника уплачиваются в Казахстане, то в этом случае может ли сумма заработной платы директора филиала отнесена на вычет в 100% размере?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Мұқай Нұрбек!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам. По второму вопросу Из пунктом 1 и 2 статьи 14 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал (далее Конвенция) с учетом положений статей 15, 17 и 18 данной Конвенции, жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму выполняется, таким образом, вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом Государстве. Несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, полученное резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, выполняемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если: a) получатель находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в соответствующем налоговом году; b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Государства; и c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное учреждение, которое наниматель имеет в другом Государстве. В зависимости от статуса резидентства, который определяется в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса, порядок налогообложения доходов физических лиц различается.
Согласно подпункту 1) пункта 1 и пункту 2 статьи 217 Налогового кодекса, резидентами Республики Казахстан признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан. При этом, физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее – Закон о введении) по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса. При этом декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ФНО 200.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды согласно статьей 657 Налогового кодекса. Таким образом, учитывая, что иностранец и лицо без гражданства пребывает на территории Республики Казахстан более 183 дней, то доходы такого лица от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту) заключенному с работодателем, подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан по ставке 10 процентов. По первому и третьему вопросам Согласно пункту 1 статьи 651 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI если иное не установлено данной статьей и статьей 653 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 224 - 293, 299 - 315 Налогового кодекса. В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 651 Налогового кодекса на вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом, а также расходов, направленных на получение доходов, определенных подпунктам 3) и 4) пункта 2 статьи 644 Налогового кодекса. Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в виде: 1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента; 2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом постоянному учреждению; 3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом постоянному учреждению; 4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан; 5) документально неподтвержденных расходов; 6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 662 Налогового кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Из пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса). При этом, согласно подпункту 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса работник: физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Таким образом, налоговый агент вправе отнести на вычеты заработную плату работника на основании вышеуказанных положений Налогового кодекса в форме налоговой отчетности 100.00-декларация по корпоративному подоходному налогу. Касательно управленческих и общеадминистративных расходов В соответствии с пунктом 2 статьи 662 Налогового кодекса управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом. Из пункта 1 статьи 662 для целей данной статьи и статей 663, 664 и 665 Налогового кодекса распределяемыми расходами юридического лица-нерезидента признаются управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, связанные с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, фактически понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. При этом в распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не подлежат включению: управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно структурным подразделением юридического лица-нерезидента, деятельность которого привела к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, или постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия структурного подразделения в Республике Казахстан, относимые на вычеты в соответствии со статьями 242 - 273 настоящего Кодекса (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан); управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно структурными подразделениями или постоянными учреждениями юридического лица-нерезидента в других странах, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Казахстан (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянных учреждений в других странах); управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в Республике Казахстан. Соответственно, заработная плата работника постоянного учреждения нерезидента, отнесенная на вычеты в соответствии со статьями 242-273 Налогового кодекса, не подлежит включению в управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента. В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
