Вопрос:
В 2018 году ТОО реализовало товар, в связи с этим был выписан счет-фактура на бумажном носителе. Покупатели возвращают товар в 2019 году, в том числе товар который был продан в 2018 году. Для того чтоб выписать электронный счет-фактуру на возврат товара, в ИС ЭСФ необходимо указать счет-фактуру на основании которого был реализован товар. Однако при указывании данные счета-фактуры, который был выписан на бумажном носителе в 2018 г. ИС ЭСФ выдает ошибку, так как не находит данный счет-фактуру. В связи с чем, нам в первую очередь необходимо внести в ИС ЭСФ счета-фактуры выписанные при продаже товара в 2018 г. и только в этом случае, появляется возможность выписки электронного счета-фактуры на возвращаемый товар. В ИС ЭСФ существует возможность регистрации в системе электронного счета-фактуры, выписанного ранее на бумажном носителе. Этот механизм применяется в двух случаях: При регистрации в системе документа, по которому у налогоплательщика ранее отсутствовала обязанность выписки электронного счета-фактуры.
1. Верно ли будет внести текущим числом в ИС ЭСФ счета-фактуры выписанные в 2018 г. на бумажном носителе при реализации товара?
2. Является ли это нарушением срока выписки ЭСФ, если фактически данный ЭСФ выписан в электронном виде только для того чтоб ТОО имело возможность провести ЭСФ по возврату товара?
3. Не возникнут ли у покупателей обязательства по корректировке налоговой отчетности представленной в 2018 году, обязательств по исключению из зачета сумм НДС отнесенных в зачет в соответствии со ст. 400, 401 Налогового кодекса в связи с внесением нами в 2019 году счетов – фактур выписанных в 2018 г. на бумажном носителе в ИС ЭСФ?
Ответ:
Добрый день!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 4) пункта 21 Правил выписки счет-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 февраля 2018 года № 270 (далее – Правила), в разделе А «Общий раздел» в строке 2.1 «Дата выписки на бумажном носителе» указывается дата выписки счета-фактуры на бумажном носителе, введенного в ИС ЭСФ. Данная строка заполняется в случаи необходимости ввода данных из бумажного счета-фактуры в ИС ЭСФ, по следующим основаниям:
в соответствии с подпунктом 2) пункта 4 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);
в случае выписки исправленного, дополнительного ЭСФ к счету-фактуре, ранее выписанному на бумажном носителе, если на дату выписки счета-фактуры на бумажном носителе отсутствовало требование по выписке такого счета-фактуры в электронной форме;
в случае отзыва в ИС ЭСФ счета-фактуры, ранее выписанного на бумажном носителе, если на дату выписки счета-фактуры на бумажном носителе отсутствовало требование по выписке такого счета-фактуры в электронной форме.
В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7 – 12 и 14 данной статьи, является:
1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара – одна из следующих дат: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);
2) если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара:
когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, – дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа;
в остальных случаях – определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара.
Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
1) дата получения товаров, работ, услуг;
2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса.
Для целей данного пункта учитываются счета-фактуры, не являющиеся исправленными. В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей данного пункта. Положения данного пункта не применяются в случаях, установленных пунктами 2 – 6 данной статьи.
На основании вышеизложенного, ввод бумажной счет-фактуры в ИС ЭСФ не является нарушением срока выписки ЭСФ, так как такая выписка производится с целью последующей выписки дополнительного ЭСФ, к ранее выписанному счету-фактуре на бумажном носителе. При этом, счет-фактура ранее выписанный на бумажном носители при вводе в ИС ЭСФ учитывается, поставщиком в том квартале, в котором он был отражен, а у покупателя товаров, работ, услуг ЭСФ, выписанный с датой выписки на бумажном носителе отражается в том же квартале 2018 года, в котором ранее был отражен в Декларации по НДС (ф.300.00).
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
