Вопрос:
В соответствии с частью 2 пункта 1-1 статьи 103 Налогового кодекса (от 10.12.2008 года №99-IV ЗРК) (в редакции 2014-2017 годов) вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных. Таким образом, не уточнено кем фактически должна производиться уплата, т.е. самим заемщиком, третьим лицом или как заемщиком, так и третьим лицом одновременно.
При этом, относительно отнесения на вычеты заемщиком сумм вознаграждений, уплаченных третьей стороной в письме НК МФ РК от 11.07.2014 года №НК-21-4381-НК-5706 приведено следующее: «1) в случае перечисления Агентом суммы возмещения по вознаграждению напрямую в пользу Банка указанная сумма: подлежит включению в совокупный годовой доход Заемщика в качестве безвозмездно полученного имущества; и не подлежит отнесению на вычеты, поскольку данная сумма фактически не выплачивается Заемщиком.»
Согласно же пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса (от 25.12.2017 года № 120-VI ЗРК) вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налогового кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом (!) в счет обязательств такого налогоплательщика.
Следует вопрос, какие законодательные акты не позволяют относить на вычеты заемщику вознаграждения, оплаченные третьей стороной?
Ответ:
Здравствуйте Нурманова Жанар!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Пунктом 1 статьи 103 Налогового кодекса установлено, что сумма вознаграждения определяется в размере признанного в соответствии с данным пунктом вознаграждения, которое выплачено:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде. Таким образом, вычету подлежат суммы фактически выплаченных заемщиком вознаграждений по кредиту Банку.
На основании вышеизложенного, учитывая, что в соответствии с договором субсидирования часть ставки вознаграждения субсидируется АО «Фонд предпринимательства «Даму» путем перечисления в банк, в целях исчисления корпоративного подоходного налога вычету подлежит сумма фактически выплаченных налогоплательщиком в банк вознаграждений по кредиту. По обязательствам с 2018 года, а также подтверждающих документов для целей отнесения на вычеты таких вознаграждений Подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что вознаграждение – все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. В соответствии с положением пункта 1 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Согласно пункту 2 статьи 190 Налогового кодекса учетная документация включает в себя: 1) бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» возложена обязанность по ее ведению; 2) стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; 3) первичные учетные документы - для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; 4) налоговые формы; 5) налоговую учетную политику; 6) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с подпунктами 15) и 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества, а также другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 23) данного пункта Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Положения данного пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса в целях данной статьи вознаграждениями признаются, в том числе вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 246 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налоговом кодекса. При этом пунктом 3 статьи 246 Налоговым кодексом установлено, что вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налоговым кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 Налоговым кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика: 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде. В соответствии с пунктом 1 статьи 33 Закона Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» отношения между банками, а также между банками и их клиентами осуществляются на основании договоров, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога по обязательствам с 2018 года субсидирование части ставки вознаграждения, подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода в виде безвозмездно полученного имущества или в виде других доходов. При этом фактически уплаченное вознаграждение третьим лицом, то есть субсидирование части ставки вознаграждения по кредиту АО «Фонд предпринимательства «Даму» напрямую в банк, признанное расходом в бухгалтерском учете налогоплательщика, подлежит вычету на основании первичной бухгалтерской документации, договора о предоставлении кредита, а также договора о субсидировании части ставки вознаграждения АО «Фонд предпринимательства «Даму» и других документов, связанных с уплатой такого вознаграждения.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
