Вопрос:
В 2008 году компания «А» заключила кредитный договор с иностранным банком. В 2010 году компания «Б», выступающая Кредитором, заключила с взаимосвязанной компанией «А» (Заемщик) договор займа (включая все дополнения), в связи с невозможностью погасить ранее полученный заем от иностранного банка. На сумму предоставленного займа был полностью погашен ранее полученный кредит Заемщика. Заем подлежит полной уплате на дату погашения, согласно графику платежей.
Компания «Б» предоставила отсрочку выплаты до 2019 года. Сумма основного долга индексируется по текущему курсу. Договором займа предусмотрено положение об Индексации основного долга, в котором указано: «Стороны пришли к соглашению, учитывая долгосрочный характер Договора, что Заемщик производит индексацию суммы основного долга текущего курса доллара США по отношению тенге, по следующей формуле: Сумма основного долга х (умножить на) k, где k определяется как обменный курс тенге к доллару США, установленный национальным банком РК на дату платежа, деленный на обменный тенге к доллару США, установленный национальным банком РК на дату подписания Договора (147,48 тенге)». В 2019 году компания ТОО «А» начала осуществлять погашение займа согласно обновленному графику платежей с учетом индексации. Сумма индексации значительная, предположительно коэффициент индексации будет равен 2.5 (коэффициент рассчитан с учетом текущего курса доллара США).
1. Как должна классифицироваться индексация основного долга в налоговом учете: как вознаграждение (статья 246 НК) или же как курсовая разница (статья 242 НК)?
2. Будет ли расход компании «А» подлежать вычету при определении налогооблагаемого дохода?
3. Существует ли риск признания индикационного положения займа недействительным с точки зрения требований законодательства Республики Казахстан и правоприменительной практики?
Ответ:
Здравствуйте!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно подпункту 62) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. Подунктом 1) пункта 1 статиь 246 Налогового кодекса установлено, что в целях данной статьи вознаграждениями признаются, в том числе вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового кодекса; В соответствии с пунктом 2 статьи 246 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.
При этом согласно пункту 4 статьи 246 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 данной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где: А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д; Б - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 данной статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д; В - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 данной статьи лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 294 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б; Г - сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений пункта 3 данной статьи, за исключением сумм, включенных в показатель В; Г1 - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны; Г2 - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной; Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу; ПК - предельный коэффициент; СК - среднегодовая сумма собственного капитала; СО - среднегодовая сумма обязательств. При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей данной статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога расходы в связи с индексацией займа по договору, заключенному с взаимосвязанной стороной, признаются вознаграждениями и подлежат вычету в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 246 Налогового кодекса. При этом определение риска признания индикационного положения в договоре займа недействительным, в компетенцию КГД МФ РК не входит.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
