Основной вид деятельности ТОО - оптово-розничная торговля строительными материалами. Деятельность организации носит сезонный характер и основная доля реализуемых стройматериалов приходится на 2-й и 3-й кварталы. Соответственно, потребность в услугах техперсонала (грузчики и технички) возникает в тот же период.

Имеет ли право ТОО  заключить договоры ГПХ на оказание погрузочно-разгрузочных работ и работ по уборке помещений индивидуально с каждым работником?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

Согласно подпункту 53) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый агент - индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Закон о введении), установлено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:

сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,

минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,

минус сумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом. При этом пунктом 2 статьи 351Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено данной статьей. На основании вышеизложенного, доходы физических лиц, полученные от налогового агента, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%. Относительно договоров гражданско-правового характера Руководствуясь разъяснением Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан отмечаем следующее.

Согласно статье 27 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - ТК РК) отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров является наличие в нем одного из следующих условий: 1) выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности; 2) выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку; 3) получение работником заработной платы за труд.

Таким образом, если в отношениях присутствует один из вышеперечисленных признаков, то должен быть заключен трудовой договор.

В отдельных случаях, где выполнение работ или услуг не связано с возникновением трудовых отношений заключаются договоры гражданско-правового характера. Названные отношения регулируются гражданским законодательством.

Отношения, регулируемые гражданским законодательством, - это товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения (п. 1 ст. 1 ГК РК (Общая часть).

Юридическая природа гражданско-правовых договоров существенно отличается от трудового договора как по субъектному составу, содержанию, основаниям и порядку заключения, изменения и прекращения, так и по процедуре исполнения соглашений.

Например, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика, работа выполняется иждивением подрядчика: из его материалов, его силами и средствами. В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). В договоре подряда цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К договору о возмездном оказании услуг применяются общие положения о договоре подряда (статьи 616, 617, 620, 621, 683, 687 ГК РК (Особенная часть).

Таким образом, в отличие от трудового договора по договору подряда:

- подрядчик выполняет определенную работу для достижения конкретного материального результата, а не работает по определенной специальности, квалификации или должности;

- подрядчик не исполняет акты работодателя (приказы, распоряжения, инструкции, положения, правила внутреннего трудового распорядка);

- подрядчик вправе привлекать к исполнению работ других лиц (субподрядчиков);

- подрядчик и заказчик вправе установить в договоре условие, что оплата по договору может быть произведена не обязательно денежными средствами;

- на подрядчиков не распространяются условия труда, к которым согласно ст. 1 ТК РК относятся условия оплаты, нормирования труда, режима рабочего времени и времени отдыха, порядок совмещения профессий (должностей), расширения зон обслуживания, выполнения обязанностей временно отсутствующего работника, безопасности и охраны труда, технические, производственно-бытовые условия, а также иные по согласованию сторон условия труда;

- подрядчикам не выплачиваются социальные пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, иные социальные выплаты, установленные для работников;

- действие договора подряда всегда ограничивается определенным периодом времени.

Таким образом, по гражданско-правовым договорам не возникают трудовые отношения, в них отсутствуют все обязательные специфические признаки трудового договора, предусмотренные в статье 27 ТК РК.

В этой связи, договор возмездного оказания услуг не может быть заключен с секретарями, водителями, уборщиками, охранниками и другими лицами по вышеуказанным основаниям.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.