Вопрос:
С юридическим лицом-нерезидентом был заключен договор на поставку оборудования и монтажные работы. Стоимость монтажных работ включена в стоимость оборудования, отдельно акт за оказанные услуги по монтажу не выставляется.
Облагаются ли в данном случае доходы иностранных работников, направленных нерезидентом для осуществления монтажа оборудования на территории Республики Казахстан?
Как определить объект обложения ИПН, если нерезидент не предоставил документы для определения доходов работников и стоимость услуг не оговорена договором на поставку отдельно, а включена в стоимость оборудования?
Ответ Председателя КГД МФ РК от 03.09.2019 года на вопрос от 26.09.2019 года № 564835
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
по первому вопросу
Согласно пункту 1 статьи 656 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. №120-VI (Налоговый кодекс) порядок налогообложения, установленный данной статьей, распространяется на доходы иностранцев и лиц без гражданства, направленных в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, включая доходы, определенные пунктом 1статьи 322 Налогового кодекса, полученные (подлежащие получению):
от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с таким юридическим лицом-нерезидентом, являющимся работодателем;
от деятельности в Республике Казахстан по договору (контракту) гражданско-правового характера, заключенному с таким юридическим лицом-нерезидентом;
от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от такого юридического лица-нерезидента в связи с деятельностью в Республике Казахстан;
надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан таким юридическим лицом-нерезидентом.
Положения данной статьи применяются к указанным данным пунктом доходам, если иное не установлено пунктом 7 статьи 655 Налогового кодекса, при условии, что иностранец или лицо без гражданства является работником или подрядчиком юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.
Таким образом, доходы иностранцев и лиц без гражданства, направленных в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, подлежат налогообложению в Республике Казахстан согласно положений данной статьи.
При этом, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора об избежании двойного налогообложения в случае если иностранец и лицо без гражданства:
представит налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса в сроки установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса;
деятельность нерезидента не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан;
по второму вопросу
В соответствии с пунктом 3 статьи 656 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом с дохода иностранца или лица без гражданства, указанного в документе, представленном нерезидентом в соответствии с данным пунктом, без осуществления налоговых вычетов по ставке, установленной статьей 320 Налогового кодекса.
При этом юридическое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту:
нотариально засвидетельствованные копии индивидуального трудового договора (контракта) (далее - ИТД) и (или) договора гражданско-правового характера (далее - ГПХ), заключенных с иностранцем или лицом без гражданства, направленным в Республику Казахстан;
иной документ, содержащий сведения о доходах физического лица, получаемых от работы по найму в рамках трудового договора и (или) договора гражданско-правового характера, заключенного с таким нерезидентом.
В случае непредставления налоговому агенту документов, указанных в данном пункте, обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты подлежит доход в размере 80 процентов от дохода, подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту за выполненные работы, оказанные услуги.
Из вышеизложенного, следует, что при не предоставлении нерезидентом налоговому агенту документов, указанных в пункте 3 статьи 656 Налогового кодекса, исчисление подоходного налога осуществляется налоговым агентом с 80 процентов дохода, подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту за выполненные работы, оказанные услуги.
Вместе с тем, из Вашего обращения следует, что согласно договору стоимость монтажных работ включена в стоимость поставляемого оборудования и соответственно нет возможности определить стоимость выполненных работ.
В связи с чем, в случае если стоимость выполненных работ включена в стоимость товара и нет возможности определить стоимость выполненных работ, то в связи с отсутствием объектов обложения у налогового агента отсутствуют обязательства по исчислению подоходного налога дохода иностранца или лица без гражданства.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
