Вопрос:
У физического лица, гражданина РК, находящегося на стажировке в иностранном государстве имеется иностранный банковский счет. Кроме того, физическое лицо получало доходы за пределами РК в виде стипендии и заработной платы.
С данных доходов удержан подоходный налог согласно законодательству иностранного государства. Согласно статье 363 Налогового кодекса РК, гражданин РК должен представить декларацию по ИПН при наличии счетов в иностранном банке, остаток на которых превышает 141 МРП, а также в случае получения доходов из источников за пределами РК.
Необходимо ли декларировать доходы в виде заработной платы и стипендии, полученные в иностранном государстве от лица, являющимся налоговым агентом в данном государстве?
Ответ:
Здравствуйте Нам Елена!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года №121-VI ЗРК (далее – Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан. При этом пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 356 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляется физическим лицом самостоятельно по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, – в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента, определяется в следующем порядке: доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, минус сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового кодекса. При этом пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного индивидуальному подоходному налогу (далее в целях настоящей статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки индивидуального подоходного налога, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, является календарный год, если иное не установлено данной статьей. Кроме того, согласно подпунктам 4) и 11) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики-резиденты, в том числе: физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан; граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 141-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода (далее – МРП). При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, если иное не установлено данной статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
На основании изложенного, доходы физического лица в виде заработной платы и стипендии, полученные из источников за пределами Республики Казахстан, признаются доходами из источников за пределами Республики Казахстан. При этом, исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляется физическим лицом самостоятельно по ставке 10%. Вместе с тем, сумма уплаченного за пределами Республики Казахстан иностранного подоходного налога подлежит зачету в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. При этом, в случае наличия на счетах в иностранном банке, находящимся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 141 МРП такие счета подлежат отражению в декларации по индивидуальному подоходному налогу (ф.240.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года №166 (далее – Приказ), в срок до 31 марта года, следующего за календарным годом.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
