Вопрос:
Компания является плательщиком НДС. Планируется оказание услуги нерезиденту на территории Киргизской Республики.
В соответствии со статьей 370 Налогового кодекса РК, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.
Правомено ли выставление акта выполненных работ без выписки ЭСФ?
Ответ:
Здравствуйте Желудкова Тамара! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Согласно части первой подпункта 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является, оборот совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 2) статьей 370 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса;
Согласно пункту 1 статьи 378 Налогового кодекса, для целей раздела 10 местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если:
1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан – в остальных случаях.
В соответствии со статьей 371 Налогового кодекса, облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов Евразийского экономического союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 399 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Согласно части второй пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса, экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписывать счет-фактуру плательщики НДС. Согласно пункту 3 статьи 412 Налогового кодекса ЭСФ выписывается в информационной системе ЭСФ в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. Порядок выписки электронного счета-фактуры (далее - ЭСФ) и форма определен Правилами выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее – Правила).
На основании вышеизложенного, в случае если началом транспортировки товара не является территория Республики Казахстан и товар не передается получателю на территории Республики Казахстан, то местом реализации такого товара не признается территория Республики Казахстан, соответственно, оборот по реализации таких товаров является не облагаемым оборотом.
При этом если лицо реализующие товар является плательщиком НДС, то выписка счета-фактуры является обязательной с указанием в графе 12 ставки «Без НДС - не РК».
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
