Вопрос:
Заключен договор с подрядной компанией на организацию спортивного мероприятия. В рамках заключенного договора каждому участнику (работнику и физлицу) предоставляется комплект спортивной экипировки, а также победителям соревнования вручаются кубок и ценные призы (дипломы, медали и т.д.)
Облагаются ли ИПН расходы компании по выдаче спортивной экипировки и ценных призов работникам и физлицам, участвующим в спортивном мероприятии?
Отражаются ли данные расходы в форме 200.00?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Согласно подпунктам 1), 5) и 10) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, установленной статьей 33 Закона о введении, доход работника, доход в виде безвозмездно полученного имущества, а также доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей включаются в годовой доход физического лица.
В соответствии с подпунктом 72) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса выигрыши – любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари. Подпунктом 3) статьи 327 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, предусмотрено, что доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, являются выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши.
Вместе с тем, следует отметить, что в целях налогообложения доходом работника, подлежащим налогообложению, в соответствии с положением статьи 322 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении являются следующие доходы, начисленные работодателем: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
Подпунктом 3) статьи 323 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя на безвозмездной основе, определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Согласно статье 325 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доход в виде безвозмездно полученного имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов: балансовой стоимости имущества; стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) –12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Таким образом, вышеуказанные расходы компании по выдаче спортивной экипировки и ценных призов признаются доходами работников и физических лиц, подлежащими обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.
При этом с учетом информации, приведенной в обращении, обязательство по исчислению, удержанию и перечислению индивидуальным подоходным налогом исполняются налоговым агентом, в рассматриваемом случае подрядчиком.
Пунктом 31 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39, установлено, что форма 200.05 предназначена для исчисления налогов и социальных платежей с доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, за исключением иностранцев и лиц без гражданства.
Таким образом, учитывая, в случае если расходы на спортивную экипировку и ценные подарки выплачиваются сотрудникам персонифицированно, то такие расходы должны быть отражены в разрезе каждого физического лица в приложении №5 к Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00).
государственных доходов
Министерства финансов РК Жаналинов А.Е.
