Вопрос:
В конце 2014 года наша контора отправила предоплату за товары, однако часть из них по настоящее время по некоторым обстоятельствам до нас не дошла или нами не были получены. При этом в данный момент по истечении 4 лет налоговый орган, ссылаясь на нормы ст. 644 п.1 НК, который вступил в законную силу с текущего года, требует исполнить налоговые обязательства, признав разницу между суммой отправленной предоплаты и полученного товара – за доход нерезидента, полученного из источников в РК.
С 1 января 2018 года был принят новый Налоговый кодекс (НК), нормы которого отличаются от предыдущего Кодекса. Одним из принципиальных новшеств в области международного налогообложения являются доходы нерезидента из источников в РК. Так, с этого года в соответствии с пп.5 п.1 ст.644 НК доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенные в перечень, утвержденный уполномоченным органом, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:
- не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);
- не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Тогда как в старой редакции НК (от 10 декабря 2008 года № 99-IV.) доходы нерезидента из источников в РК регулировались ст.192 НК и отсутствовали нормы, введенные в пп.5 п.1 ст. 644 НК (ЗРК от 25.12.2017 года № 120-VI ЗРК).
Вопрос:
- применимы ли нормы указанной статьи (пп.5 п.1 ст.644) в ретроспективном порядке, если нерезидентом не удовлетворены обязательства по истечении двухлетнего периода со дня выплаты предоплаты?
- в какие сроки должны были исполниться налоговые обязательства за предоплату 2014 года и по какой форме?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Абдыгаипова Умит!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает, что из Вашего письма следует, что в конце 2014 года Вами была выплачена предоплата нерезиденту за товары, однако часть из них по настоящее время не были получены. В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК, введенного в действие с 1 января 2018 года предусмотрена норма подпункта 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, которым предусмотрено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:
не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);
не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. В соответствии с пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Таким образом, учитывая то, что норма подпункта 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса введена в действие с 1 января 2018 года, положение данного подпункта применяется к выплаченным авансам (предоплате) независимо от периода выплаты и такие выплаты признаются доходом нерезидента с 2018 года. На основании изложенного, в рассматриваемом случае, у нерезидента возникает доход из источников в Республике Казахстан в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, который подлежит обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов. При этом подпунктом 3) пункта 1 статьи 647 Налогового кодекса установлено, что корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в случае выплаты предоплаты не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента (в рассматриваемом случае - январь 2018 года) в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.
Также согласно статье 648 Налогового кодекса расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента, по форме 101.04 представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту нахождения. В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
