Вопрос:
Резидент РК планирует заключить с компанией-нерезидентом из Республики Кипр договор инвестирования и ежемесячно выплачивать вознаграждение за пользование денежными средствами в размере 10%.
Облагаются ли КПН и НДС доходы нерезидента в виде вознаграждения из источников в РК?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В рассматриваемом в запросе случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по вопросу, изложенному в запросе.
По корпоративному подоходному налогу
Статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан. Так в соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам. Согласно подпункту 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 настоящего Кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 6 статьи 645 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами, в том числе юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок. Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в том числе доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.
Согласно статье 648 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.
Таким образом, налоговый агент при выплате доходов нерезиденту в виде вознаграждения из источников в Республике Казахстан обязан удержать корпоративный подоходный налог у источника выплаты по ставке 15 процентов и представить в налоговый орган налоговую отчетность (форма 101.04) в сроки, установленные статьей 648 Налогового кодекса.
В свою очередь, согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.
Следовательно, учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Кипр заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на дохода (далее - Конвенция), которая ратифицирована законом Республики Казахстан от 30 декабря 2019 года № 298-VI и вступила в силу 17 января 2020 года, при выплате доходов нерезиденту-резиденту Республики Кипр налоговый агент вправе применить положения данной Конвенции. При этом порядок применения Конвенции регулируется главой 75 Налогового кодекса.
По налогу на добавленную стоимость
Из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса следует, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом признание местом реализации работ, услуг Республики Казахстан осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 378 Налогового кодекса.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
