Вопрос:
ТОО проводит в Республике Казахстан спортивно-развлекательное мероприятие, заключает договор на оказание услуг со спортсменами - нерезидентами и резидентами РК.
Облагаются ли ИПН доходы спортсменов?
Являются ли услуги спортсменов-нерезидентов облагаемым оборотом по НДС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
Налогообложение физического лица-нерезидента
Согласно подпункта 27) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход артиста театра, кино, радио, телевидения, музыканта, художника, спортсмена и иного физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в области культуры, искусства и спорта, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей. Из подпункта 1) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса следует, что доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) – 5) данного пункта, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Исходя из вышеизложенного, доход спортсмена (нерезидента) от деятельности в Республике Казахстан в области культуры, искусства и спорта подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Относительно налога на добавленную стоимость за нерезидента
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта и фактически оказаны на территории Республики Казахстан.
В рассматриваемом случае, местом реализации выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом признается Республика Казахстан, согласно статье 378 Налогового кодекса.
В этой связи, услуги в сфере физической культуры или спорта являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость за нерезидента.
Налогообложение физического лица резидента
В годовой доход физического лица включается, в том числе доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, и облагается налогом по ставке 10 процентов (статья 320 и 321 Налогового кодекса в редакции Закона о введении в действие от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК).
В соответствии с пунктом 2 статьи 353 Налогового кодекса размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, доход граждан РК по договорам гражданско-правового характера подлежат обложению налоговым агентом у источника выплаты по ставке 10 процентов.
При этом при определении облагаемого ИПН дохода таких граждан РК налоговый агент применяет стандартные вычеты, указанные в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81 «О некоторых вопросах Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан» формирование государственной политики в области труда, занятости, миграции и социальной защиты населения, социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения и обязательного социального страхования относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
