Вопрос:
ТОО занимается предоставлением услуг частного детского сада и центра раннего развития детей.
Подлежит ли ТОО обязательной постановке на учет по НДС в 2022 году при превышении 20 000 МРП?
Освобождаются ли от НДС обороты по реализации образовательных услуг частного детского садика?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Относительно подпункта 28) статьи 394 Налогового кодекса
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан. При этом согласно пункту 2 статьи 367 Налогового кодекса постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 82 и 83 Налогового кодекса.
Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 82 Налогового кодекса в случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по НДС, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС. В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 82 Налогового кодекса размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС определяется как сумма оборотов, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса.
При этом пунктом 4 статьи 82 Налогового кодекса установлено, что минимум оборота составляет 20 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
При этом подпунктом 1) статьи 370 Налогового кодекса установлено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с данным Налоговым кодексом. В соответствии с подпунктом 28) статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации образовательных услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения.
Таким образом, обороты по реализации образовательных услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения освобождаются от НДС согласно подпункту 28) статьи 394 Налогового кодекса, при этом, сумма освобожденного оборота не включается в минимум оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС.
Относительно подпункта 29) статьи 394 Налогового кодекса
В соответствии с подпунктом 29) статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации услуг по дополнительному образованию, оказываемых организацией образования, имеющей лицензию на занятие образовательной деятельности. Согласно пункту 1 статьи 57 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007 года «Об образовании» (далее - Закон об образовании) образовательная деятельность юридических лиц подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 28 Закона Республики Казахстан от 16 мая 2014 года «О разрешениях и уведомлениях» лицензированию подлежат отдельные виды деятельности или действий (операций) в сфере образования.
При этом согласно перечню разрешений первой категории (лицензий), указанных в приложении №1 к Закону, лицензия на занятие образовательной деятельностью требуется при осуществлении следующих видов образовательной деятельности: 1. предоставление начального образования; 2. предоставление основного среднего образования; 3. предоставление общего среднего образования; 4. предоставление технического и профессионального образования по квалификациям, для военных, специальных учебных заведений по группам специальностей; 5. предоставление послесреднего образования по квалификациям, для военных, специальных учебных заведений по группам специальностей; 6. предоставление высшего образования по направлениям подготовки кадров и формам обучения; 7. предоставление послевузовского образования по направлениям подготовки кадров и формам обучения; 8. предоставление духовного образования.
В соответствии с пунктом 39) статьи 1 Закона об образовании, дополнительное образование - процесс воспитания, обучения, осуществляемый с целью удовлетворения всесторонних потребностей обучающихся, воспитанников и специалистов.
Согласно пункту 2 статьи 23 Закона об образовании образовательные программы дополнительного образования в зависимости от содержания и направленности подразделяются на: 1) программы дополнительного образования обучающихся и воспитанников; 2) программы повышения квалификации специалистов, направленные на развитие профессиональных компетенций, адекватных современным требованиям; 2-1) программы переподготовки специалистов, направленные на получение квалификации, с учетом потребностей рынка труда; 3) постдокторские программы, направленные на углубление научных знаний, решение научных и прикладных задач по специализированной теме под руководством ведущего ученого.
На основании вышеизложенного, обороты по реализации услуг по дополнительному образованию, оказываемых организацией образования, имеющей лицензию на занятие образовательной деятельности в соответствии с подпунктом 29) статьи 394 Налогового кодекса, освобождаются от НДС.
При этом сумма освобожденного оборота не включается в минимум оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС. Вместе с тем в случае, если организация образования осуществляет деятельность исключительно по оказанию услуг по дополнительному образованию в рамках программ дополнительного образования, предусмотренных Законом об образовании, и такая деятельность не подлежит лицензированию, то правовые основания для применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 29) статьи 394 Налогового кодекса, отсутствуют.
Соответственно, обязательство по постановке на регистрационный учет по НДС у налогоплательщика, возникнет в случае, если обороты по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемых оборотов (освобожденных и местом реализации которых не признается Республика Казахстан) превысят в течение календарного года 20000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
государственных доходов
Министерства финансов РК Жаналинов А.Е.
