Вопрос:
ТОО оказывает услуги по повышению квалификации учителей общеобразовательных школ. Согласно разъяснениям Министерства образования, деятельность ТОО относится к дополнительному образованию.
При этом согласно Закону РК «О разрешениях и уведомлениях» указанная деятельность не относится к лицензируемой деятельности. В соответствии с подпунктом 3) статьи 253 Налогового кодекса (от 10.12.2008 года № 99-IV ЗРК) услуги, работы в сфере культуры, науки и образования освобождаются от налога на добавленную стоимость, если относятся к образовательным услугам в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного среднего, общего среднего, дополнительного образования; технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского профессионального образования, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности. При этом в соответствии с подпунктом 29) статьи 394 Налогового кодекса (от 25.12.2017 года № 120-VI ЗРК) освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации услуг по дополнительному образованию, оказываемых организацией образования, имеющей лицензию на занятие образовательной деятельности, местом реализации которых является Республика Казахстан.
Таким образом, в Налоговом кодексе с 2018 года четко прописано, что только организации образования, имеющие лицензию, освобождают от НДС обороты по реализации услуг по дополнительному образованию. По применению подпункта 3) статьи 253 Налогового кодекса (от 10.12.2008 года № 99-IV ЗРК) имеются противоречивые разъяснения, в связи с неоднозначным понимаем редакции Налогового кодекса до 2018 года. Между тем в подпункте 2) пункта 2 статьи 135 Налогового кодекса (от 10.12.2008 года № 99-IV ЗРК) и в подпункте 2) пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса (от 25.12.2017 года № 120-VI ЗРК) для уменьшения суммы КПН на 100 % по виду деятельности дополнительное образование не предусмотрено условие о наличии лицензии.
Освобождаются ли от НДС услуги дополнительного образования, оказываемые организацией, не имеющей лицензии на осуществление образовательной деятельности?
Ответ:
Здравствуйте Жанбыршиева Камшат!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно подпункту 3) статьи 253 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) услуги, работы в сфере культуры, науки и образования освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее – НДС), если относятся к образовательным услугам - в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного среднего, общего среднего, дополнительного образования; технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского профессионального образования, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 57 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007 года «Об образовании» (далее – Закон об образовании), образовательная деятельность юридических лиц подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 28 Закона Республики Казахстан от 16 мая 2014 года «О разрешениях и уведомлениях» (далее - Закон) лицензированию подлежат отдельные виды деятельности или действий (операций) в сфере образования. Согласно перечню разрешений (лицензий), указанных в приложении № 1 к Закону лицензия на занятие образовательной деятельностью требуется при осуществлении следующих подвидов образовательной деятельности:
1. духовные образовательные программы;
2. общеобразовательные учебные программы начального образования;
3. общеобразовательные учебные программы основного среднего образования;
4. общеобразовательные учебные программы общего среднего образования;
5.образовательные программы технического и профессионального образования;
6. образовательные программы послесреднего образования;
7. образовательные программы высшего образования;
8. образовательные программы послевузовского образования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона об образовании, образовательные программы дополнительного образования направлены на удовлетворение всесторонних потребностей обучающихся, воспитанников и специалистов. Согласно пункту 2 статьи 23 Закона об образовании, образовательные программы дополнительного образования в зависимости от содержания и направленности подразделяются на программы: 1) дополнительного образования обучающихся и воспитанников; 2) переподготовки и повышения квалификации специалистов, направленные на развитие профессиональных компетенций, адекватных современным требованиям.
На основании вышеизложенного, до 2018 года для целей освобождения от НДС наличие лицензии требовалось только для технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского профессионального образования, соответственно, услуги дополнительного образования, оказываемые организацией, не имеющей лицензии на осуществление образовательной деятельности, освобождаются от НДС.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
