Вопрос:
ТОО выставляет счет-фактуру за вознаграждение по займу взаимосвязанной организации.
Возникает ли при этом обязательство по НДС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Пунктом 1 статьи 718 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Согласно абзацам первому и второму подпункта 62) пункта 1 статьи 1, Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), вознаграждение - все выплаты: связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной; связанные с кредитом (займом, микрокредитом), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовых организациях», за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
В соответствии с подпунктом 1) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость (далее-НДС) в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно подпункту 7) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 16) статьи 394 Налогового кодекса, освобождаются от НДС обороты по реализации заемных операций в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности.
При этом подпунктом 2) пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса установлено, что размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) - при предоставлении кредита (займа, микрокредита).
На основании вышеизложенного, вознаграждения при предоставлении займа, выданным на условиях платности, срочности и возвратности, являются оборотом по реализации, освобожденным от НДС в соответствии с подпунктом 16) статьи 394 Налогового кодекса, в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита).
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
