Вопрос:
В январе 2016 года ТОО выставил счет-фактуру за оказанные услуги. Заказчик не произвел оплату в течение 3-х лет. По решению суда заказчик признан банкротом.
Можно ли отнести на вычеты по сомнительным требованиям данную задолженность?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.
Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 данной статьи, сомнительными требованиями признаются, в том числе требования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования.
Подпунктом 1) пункта 3 статьи 248 Налогового кодекса предусмотрено, что сомнительные требования подлежат вычету у лица определенного подпунктом 1) пункта 2 данной статьи, - в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода.
Согласно абзацу 4 подпункта 1) пункта 4 статьи 248 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 данной статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 данной статьи со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
В соответствии с пунктом 8 статьи 248 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 9 данной статьи, отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
Пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса определено, что плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если иное не установлено данной статьей.
На основании вышеизложенного, в случае если, требование по непогашенной задолженности, возникшее в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, ранее включенное в совокупный годовой доход, не удовлетворено в течение трехлетнего периода, в целях исчисления корпоративного подоходного налога такое требование признается сомнительным и подлежит отнесению на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода, при наличии оригиналов соответствующих первичных документов (в том числе, бухгалтерских), подтверждающих возникновение требования, и подлежит отражению в Декларации КПН (формы 100.00) за 2019 год.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
