В соответствии с пунктом 4 статьи 709 Налогового кодекса, организация осуществляющая деятельность на территории специальной экономической зоны (далее - СЭЗ), при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса КПН на 100% по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг, являющихся результатом осуществления приоритетных видов деятельности. 

В соответствии с пунктом 6 статьи 709 Налогового кодекса организация или ИП, осуществляющие деятельность на территории СЭЗ, ведут раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по соответствующему приоритетному виду деятельности и иным видам деятельности. Организация зарегистрирована на территории СЭЗ и осуществляет исключительно приоритетный вид деятельности, в ходе которого по валютным контрактам возникают курсовые разницы, а также организация размещает свободные денежные средства на депозитах. 

1. Относятся ли доходы в виде вознаграждений по депозитам и доходов по курсовой разнице к доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг, являющихся результатом осуществления приоритетного вида деятельности? 

2. Если это не так, можно ли убыток от курсовой разницы признать как убыток от предпринимательской деятельности в соответствии с пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса?

Здравствуйте Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 4 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120 – VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Согласно статье 262 Налогового кодекса в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 299 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается, в том числе превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 300 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. Пунктом 1 статьи 313 определено, что налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, определенном статьей 300 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи. Согласно части первой пункта 4 статьи 709 Налогового кодекса организация, осуществляющая деятельность на территории специальной экономической зоны, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 302 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг, являющихся результатом осуществления приоритетных видов деятельности.

Согласно пункту статьи 709 Налогового кодека доходы организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, от осуществления иных видов деятельности, не относящихся к приоритетным, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом или индивидуальным подоходным налогом в общеустановленном порядке. Согласно подпункту 8 ) статьи 2 Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» (далее – Закон о банках) депозит - деньги, передаваемые одним лицом (депозитором) другому лицу - банку, в том числе Национальному Банку Республики Казахстан и Национальному оператору почты, на условиях их возврата в номинальном выражении (за исключением инвестиционного депозита в исламском банке) независимо от того, должны ли они быть возвращены по первому требованию или через какой-либо срок, полностью или по частям с заранее оговоренной надбавкой либо без таковой непосредственно депозитору либо переданы по поручению третьим лицам. Согласно международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее – МСФО 21) организация может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, выраженные в иностранных валютах, или владеть иностранными подразделениями. Кроме того, организация может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель данного стандарта - определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и показатели иностранного подразделения в финансовой отчетности организации и как пересчитывать финансовую отчетность в валюту представления отчетности. В соответствии с пунктом 8 МСФО 21 курсовая разница - разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

Таким образом, природой дохода по курсовой разнице является заключение сделок в иностранной валюте. На основании вышеизложенного, поскольку доход в виде курсовой разницы связан с применением курсов валют и не является товаром, работой, услугой (результатом) от приоритетного вида деятельности, равно как и вознаграждение по депозитам, поскольку деньги были переданы налогоплательщиком банку для размещения на депозите, соответственно, такие доходы не связаны с получением дохода от осуществления приоритетных видов деятельности, соответственно подлежат включению в совокупный годовой доход и обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке с применением ставки 20 процентов. При этом, в случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, такое превышение подлежит вычету. Соответственно, в случае получения убытка, в том числе от такого превышения, такой убыток подлежит переносу на последующие десять лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.