Вопрос:
В НК в 2018 году внесли изменения, касательно доходов физических лиц – нерезидентов по вознаграждениям, начисляемым по банковским вкладам (депозитам), на основании подпункта 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса.
Согласно статьи, доходы нерезидента облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Однако при самостоятельном присвоении банком статуса резидента в налоговых целях физическому лицу-нерезиденту у банков возникают риски, так как физическое лицо может обладать видом на жительство но не являться резидентом.
Вправе ли банки второго уровня удерживать ИПН у физического лица-нерезидента имеющего вид на жительство ?
Ответ:
Добрый день Одилова Зарина!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.
Согласно подпункту 62) статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, в том числе по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной. В целях данного подпункта вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета. В соответствии с пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей Налогового кодекса. Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса.
Таким образом, доходы физического лица - нерезидента в виде вознаграждений признаются доходом такого нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса, нерезидентом в целях Налогового кодекса признается:
1) физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса;
2) несмотря на положения статьи 217 Налогового кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
При этом согласно положениям статьи 217 Налогового кодекса резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признается физическое лицо, постоянно пребывающее в Республики Казахстан, или непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 218 Налогового кодекса для подтверждения резидентства Республики Казахстан в целях применения международного договора, а также в иных целях лицо вправе представить в налоговый орган налоговое заявление на подтверждение резидентства. В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Налогового кодекса резидентство лица подтверждается за каждый календарный год, указанный в налоговом заявлении на подтверждение резидентства, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса. На основании изложенного сообщаем, что в случае, если физическое лицо пребывает на территории Республики Казахстан менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде и не выполняются условия пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, то такое лицо не признается резидентом Республики Казахстан. В связи с чем, у Банка возникает обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога с доходов физического лица - нерезидента в виде вознаграждений по вкладам (депозитам) в соответствии с вышеуказанными положениями Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
