Вопрос:
ТОО является авторизованным эксклюзивным представителем сервиса PHILIPS в РК. На основании дистрибьюторского договора ТОО осуществляет сервисные акции производителя по апгрейду всего оборудования.
В целях проведения акций ТОО получает бесплатно запасные части для апгрейда и несет расходы по их таможенному оформлению, по доставке до места проведения сервиса, командировочные расходы инженера. Доход от оказания сервисных услуг ТОО не получает, так как гарантийное сервисное обслуживание входит в цену оборудования при его реализации.
Вправе ли ТОО отнести на вычеты по КПН расходы, связанные с бесплатным предоставлением услуг сервиса по апгрейду на основании дистрибьюторского договора?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Исполнение налоговых обязательств налогоплательщика зависит от условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, соответственно, в рассматриваемом случае возможно предоставление разъяснений общих положений налогового законодательства. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса в случае, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно подпункту 1) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат, в том числе затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
На основании вышеизложенного, в случае если условиями сделки предусмотрено предоставление гарантии качества реализованного оборудования, то сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованного оборудования, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, являются расходами лица, осуществляющего реализацию такого оборудования.
В связи с чем, в целях исчисления корпоративного подоходного налога в рассматриваемом случае у ТОО оснований для отнесения на вычеты расходов (транспортные, таможенные, командировочные), связанных с бесплатным предоставлением услуг сервиса по апгрейду на основании дистрибьюторского договора отсутствуют.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 15 статьи 243 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий производство и (или) реализацию товара под фирменным наименованием товарным знаком и (или) знаком обслуживания, которым (которыми) такой налогоплательщик владеет и (или) пользуется (в том числе на основании лицензионного или сублицензионного договора (соглашения) в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, и (или) международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, относит на вычеты расходы по деятельности, направленной на поддержание и (или) увеличение объемов продаж такого товара независимо от наличия права собственности на него.
Кроме того стоимость запасных частей в рамках гарантийного обслуживания полученных ТОО бесплатно, подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО в виде безвозмездно полученного имущества.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
