Вопрос:
Относятся ли на вычеты по КПН расходы по уплате налога на имущество, исчисленного и уплаченного по объектам социальной сферы?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии со статьей 239 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 процентов от совокупного годового дохода, включая такие доходы, то в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности: 1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности: в области организации отдыха, развлечений; в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей; 2) являющееся объектом жилищного фонда. При несоблюдении условий, установленных данной статьей, налоговый учет доходов и расходов от эксплуатации объектов социальной сферы производится в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 9) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса, а также расходы по их эксплуатации. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, - в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) данного пункта, - в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода суммы превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога налог на имущество, исчисленный и уплаченный по объектам социальной сферы относится к расходам, не подлежащим вычету согласно подпункту 9) статьи 264 Налогового кодекса.
Кроме того, расходы по уплате налога на имущество по объектам социальной сферы учитываются в составе фактически понесенных затрат, определенных в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете, в целях определения дохода от эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса или уменьшения размера налогооблагаемого дохода, предусмотренного пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса, при условии, что такие расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода от эксплуатации объектов социальной сферы и наличии соответствующих подтверждающих документов.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
