Вопрос:
По какой ставке подоходного налога облагаются дивиденды учредителей-резидентов США в 2023 году?
Применяются ли нормы международного договора при выплате дивидендов резидентам США?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
С 1 января 2023 года вступили в действие поправки в Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года №120-VI (далее - Налоговый кодекс) в части налогообложения дивидендов нерезидентов. Согласно данных поправок при выполнении условий, установленных пунктами 4 и 5 статьи 646 Налогового кодекса, нерезидент вправе применить сниженную ставку налога в размере 10%. (фактически ставка налога на дивиденды нерезидентов составляет 15%).
Кроме того, нерезидент вправе применить положения международного договора об избежании двойного налогообложения, где также предусмотрена сниженная ставка налогообложения от 5% до 15% в зависимости от страны резидентства нерезидента.
Вышеуказанные положения применяются как на доходы юридического лица-нерезидента, так и физического лица-нерезидента. Положения, предусмотренные подпунктами 4) и 5) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса и подпунктом 4) статьи 654 Налогового кодекса с 1 января 2023 годы исключены из Налогового кодекса.
Таким образом, дивиденды, выплачиваемые учредителями с 1 января 2023 года, подлежат налогообложению в соответствии с вышеуказанными поправками.
Поскольку между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанная в Алматы 24 октября 1993 года, то необходимо руководствоваться положениями Конвенции. Согласно пунктам 1, 2 статьи 10 Налоговой конвенции, дивиденды, которые выплачиваются компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, и которые являются привилегированной собственностью резидента другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве в соответствии с его законодательством, при этом налог, взимаемый в таком случае, не должен превышать: а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если бенефициаром является компания, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса в капитале компании, выплачивающей дивиденды; и b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Этот пункт не затрагивает налогообложение компании, из прибыли которой выплачиваются дивиденды.
При этом, порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан предусмотрен статьей 667 Налогового кодекса.
государственных доходов
Министерства финансов РК Жаналинов А.Е.
