Вопрос:
Работник ТОО ездил в командировку на личном транспорте. К авансовому отчету по расходам на проезд сотрудник предоставил чек терминала об оплате через карточку расходов на бензин. АЗС кассовый чек не выдала, но выдала ЭСФ на сумму заправки.
Можно ли брать на вычеты в целях исчисления КПН данные расходы работника?
Ответ:
Здравствуйте Цырульницкая Светлана!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно положениям пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с положениями пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, за исключением:
1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов преференций; активов, не подлежащих амортизации;
2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса на территории Республики Казахстан денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин, если иное не установлено данной статьей. Согласно подпункту 1) статьи 165 Налогового кодекса денежные расчеты - расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек. При этом согласно подпункту 2) пункта 6 статьи 166 Налогового кодекса при применении контрольно-кассовых машин осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу.
Согласно подпункту 6) статьи 165 Налогового кодекса чек контрольно-кассовой машины - первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета, выданный в бумажном виде либо в электронном виде. Порядок оформления и использования платежных документов при осуществлении платежей с использованием платежных карточек регулируется Правилами выпуска платежных карточек, а также требований к деятельности по обслуживанию операций с их использованием на территории Республики Казахстан, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 31 августа 2016 года № 205 (далее - Правила). Согласно пункту 56 Правил после осуществления платежа с использованием платежной карточки держателю платежной карточки выдается торговый чек или экземпляр платежного документа (слипа), составленного при осуществлении платежа с использованием платежной карточки. Данное требование не распространяется на осуществление платежа с использованием бесконтактной платежной карточки, при котором выдача торгового чека держателю платежной карточки может производиться по требованию держателя платежной карточки Пунктом 57 Правил установлено, что торговый чек выдается держателю платежной карточки на бумажном носителе либо в электронном виде путем его направления на адрес электронной почты и (или) на устройство сотовой связи, указанные держателем платежной карточки, посредством коротких текстовых и (или) мультимедийных сообщений в соответствии с договором о выдаче платежной карточки. В соответствии с пунктом 84 Правил документом, подтверждающим осуществление по банковскому счету клиента платежей с использованием платежной карточки, является торговый чек или выписка по банковскому счету клиента, порядок предоставления которой определяется договором о выдаче платежной карточки.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 Постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31 августа 2016 года № 219 «Об утверждении требований к оформлению и содержанию справки о наличии и номере банковского счета и выписки об остатке и движении денег по банковскому счету» выписка об остатке и движении денег по банковскому счету (далее – выписка банковского счета) содержит, в том числе фамилию, имя, отчество (при его наличии) уполномоченного лица банка и штамп.
На основании вышеизложенного, расходы работника на приобретение топлива на основании чека терминала об оплате картой подлежат отнесению на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога в виде расходов работодателя по доходам работника, при условии, что такие расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода налогоплательщика. При этом документами, подтверждающими приобретение топлива, являются документы, подтверждающие направление такого работника в командировку на личном транспорте, выбытие к месту командировки и прибытие обратно, оплату такого приобретения.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
