Вопрос:
Уважаемый Ардак Мырзабаевич!
Новый Налоговый кодекс предусматривает реклассификацию расходов недропользователя на обучение казахстанских кадров:
- Фактические расходы недропользователя (в пределах сумм установленных контрактами на недропользование) на обучение казахстанских кадров, не являющихся работниками недропользователя, будут вычитаться как расходы недропользователя на обучение казахстанских кадров;
- Расходы недропользователя на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью недропользователя, будут относиться на вычеты как расходы работодателя по начисленным доходам работников.
Таким образом, подлежат ли расходы на обучение работников, в качестве дохода работника, налогообложению по фонду оплаты труда? А именно, будут ли они облагаться социальным налогом?
Ответ:
Уважаемый (ая) Усенова Айнур!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 261 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (Налоговый кодекс), расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров, не являющихся работниками недропользователя, а также на развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование. Расходы недропользователя, направленные на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью недропользователя, относятся на вычеты в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса. Подпунктом 1) пункта 3 статьи 261 Налогового кодекса установлено, что для целей данной статьи расходами, фактически понесенными недропользователем, признаются на обучение казахстанских кадров: деньги, направленные на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан Республики Казахстан; деньги, перечисленные в государственный бюджет на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан Республики Казахстан; фактические расходы, понесенные налогоплательщиком в целях выполнения обязанности недропользователя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании в части финансирования подготовки и переподготовки граждан Республики Казахстан в виде приобретения по представленному местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения, столицы и согласованному с компетентным органом перечню товаров, работ и услуг, необходимых для улучшения материально-технической базы организаций образования, осуществляющих на территории соответствующей области, города республиканского значения, столицы подготовку кадров по специальностям, непосредственно связанным со сферой недропользования.
В соответствии с абзацем восьмым статьи 257 Налогового кодекса, вычету подлежит, в том числе, доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя.
Согласно пункту 1 статьи 322 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно подпунктам 33) и 40) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не рассматриваются в качестве дохода физического лица: фактически произведенные расходы работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки в соответствии с законодательством Республики Казахстан при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку по специальности, связанной с деятельностью работодателя, которое совершено с оформлением служебной командировки в другую местность; расходы работодателя по направлению работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан, совершенному без оформления служебной командировки, в случае обучения, повышения квалификации или переподготовки по специальности, связанной с деятельностью работодателя: фактически произведенные расходы на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника; фактически произведенные расходы работника на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом; фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника; сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах: 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника – в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан; 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника – в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан.
Согласно пункту 2 статьи 484 Налогового кодекса, объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы:
1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса);
2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового кодекса.
На основании изложенного, расходы работодателя, произведенные за обучение, повышение квалификации или переподготовку, при направлении работника на обучение по специальности, связанной с деятельностью работодателя с оформлением служебной командировки в другую местность, а также без оформления служебной командировки в пределах сумм, не превышающий 6-МРП при обучении, повышении квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан и за пределами Республики Казахстан – не более 8-МРП, не рассматриваются в качестве дохода работника и не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом. При этом суммы, свыше предела, предусмотренных налоговым законодательством, признаются доходом работника и подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом.
