Вопрос:
Был заключен Договор о совместной деятельности (Консорциум), где ведущим участником является ТОО-1, а участником – ТОО-2. После победы в конкурсе Заказчиком был заключен договор с ТОО-1, как с Ведущим участником. 20% от общего объема работы выполнено ТОО-1, остальной объем работ в размере 80 % выполнен ТОО-2. Ввиду того, что договор государственных закупок работ был подписан только Ведущим участником (ТОО-1), оплата Заказчиком производилась непосредственно ТОО-1, который в свою очередь перечислил ТОО-2 полученную от Заказчика сумму в размере 80% за выполненные работы.
Подлежит ли налогообложению сумма, полученная Ведущим участником (ТОО-1) от Заказчика и перечисленная Участнику (ТОО-2) за выполненные последним работы?
Ответ:
Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 199 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено Налоговым кодексом, в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее – договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса определено, что каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если иное не установлено Налоговым кодексом.
При этом согласно абзаца 1 пункта 6 статьи 199 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии по итогам каждого налогового периода в порядке, определенном договором о совместной деятельности.
Таким образом, распределение доходов по совместной деятельности между членами консорциума осуществляется по итогам налогового периода в порядке, определенном договором о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой. Если условиями консорциального договора и (или) налоговой учетной политикой по такому договору порядок распределения доходов не установлен, участники консорциума и (или) уполномоченный представитель таких участников при его наличии осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно такому договору.
В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Подпунктами 12), 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса определено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от осуществления совместной деятельности и другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) данного пункта.
Поскольку из письма следует, что Договор государственных закупок подписан только Ведущим участником (ТОО-1) и по условию Договора все выплаты Заказчиком произведены в адрес ТОО-1, соответственно такие суммы, подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО-1.
Вместе с тем, в соответствии с положениями статьи 233 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс) консорциум это временный добровольный равноправный союз (объединение) на основе договора о совместной хозяйственной деятельности, в котором юридические лица объединяют те или иные ресурсы и координируют усилия для решения конкретных хозяйственных задач. Участники консорциума сохраняют свою хозяйственную самостоятельность и могут принимать участие в деятельности других консорциумов, ассоциаций.
Отношения между участниками консорциума строятся на договорной основе. Соответственно, распределение доходной и расходной части при совместной деятельности определяется участниками самостоятельно на договорной основе.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
