Вопрос:
Подлежит ли разделению дебетовый НДС на основании разделительного баланса при реорганизации ТОО путём выделения?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 45 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента регистрации вновь возникших юридических лиц. Согласно пункту 4 статьи 46 Гражданского кодекса при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Гражданского кодекса имущественные права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу: при слиянии и присоединении - в соответствии с передаточным актом, при разделении и выделении - в соответствии с разделительным балансом. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 62 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем слияния, присоединения, выделения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения. При этом согласно абзацу шестому пункта 1 статьи 62 Налогового кодекса при реорганизации юридического лица путем выделения такое лицо в течение трех рабочих дней со дня утверждения разделительного баланса представляет в налоговый орган по месту своего нахождения указанный баланс.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 62 Налогового кодекса налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем выделения - передает сальдо по лицевому счету юридического лица, выделившего вновь возникшее юридическое лицо, в налоговый орган по месту нахождения вновь возникшего юридического лица на основании разделительного баланса. Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот по передаваемым товарам, отраженным в передаточном акте при реорганизации путем выделения, при условии, что вновь возникшее юридическое лицо после такой реорганизации не зарегистрировалось в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (НДС). Положение данного подпункта применяется реорганизуемым лицом к товарам, отраженным в передаточном акте, по которым НДС был учтен таким лицом как НДС, относимый в зачет. При этом по облагаемому обороту, предусмотренному в подпунктах 3) и 4) данного пункта, плательщиком НДС составляется налоговый регистр в соответствии со статьей 215 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в случае реорганизации юридического лица путем выделения налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров передает сальдо по лицевому счету юридического лица, выделившего вновь возникшее юридическое лицо, в налоговый орган по месту нахождения вновь возникшего юридического лица на основании разделительного баланса.
При этом при реорганизации юридического лица путем выделения у реорганизуемого юридического лица возникает обязательство по признанию товаров, передаваемых новому юридическому лицу на основании разделительного баланса, облагаемым НДС. Вместе с тем правовые основания у вновь созданного юридического лица, образованного путем выделения по отнесению в зачет суммы НДС по товарам, полученным от реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом, отсутствуют.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
