Вопрос:
Физическое лицо-гражданин РК осуществляет трудовую деятельность в Австрии по рабочей визе. Из заработной платы работодателем удерживаются местные налоги в бюджет.
Представляет ли форму 240.00 физлицо, получающее доход в Австрии по рабочей визе?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 317 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции, изложенной статьей 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом-резидентом Республики Казахстан самостоятельно, исчисление и уплата индивидуального подоходного налога (далее - ИПН), а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 36, главами 39 и 40 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса. Параграф 2 главы 36 Налогового кодекса содержит доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно, к числу которых относятся другие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, указанные в статье 338 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 338 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, другими доходами из источников за пределами Республики Казахстан признаются все виды доходов, не указанных в подпунктах 1) - 16) статьи 321 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являющихся доходами из источников в Республике Казахстан независимо от места выплаты. Согласно пункту 1 статьи 320 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 320 Налогового кодекса, облагаются налогом по ставке 10 %. В свою очередь, согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, декларацию по ИПН представляют физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного ИПН (далее – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты ИПН в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки ИПН, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
Таким образом, доход физического лица-резидента Республики Казахстан, полученный по рабочей визе в Австрии, признается другим доходом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно в соответствии с нормами статьи 338 Налогового кодекса.
Следовательно, у такого физического лица возникают обязательства по предоставлению в орган государственных доходов по месту жительства декларации по ИПН (форма 240.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором был получен такой доход, и самостоятельной уплате ИПН по месту жительства не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи ФНО 240.00.
При этом обращаем внимание, что такое лицо вправе зачесть сумму иностранного подоходного налога при расчете ИПН по ставке 10% с дохода, выплаченного в иностранном государстве, при наличии справки о суммах доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, заверенной налоговым органом иностранного государства.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
