Вопрос:
Физическое лицо имеет акции зарубежных компаний, акции не продавались, но их цена выросла. Также данное физическое лицо выдало компании-резиденту РФ займ и ежемесячно получает доход в виде вознаграждений за минусом налогов, удержанных у источника выплаты.
Представляется ли форма 240.00 в случае, если стоимость приобретенных акций выросла?
Представляется ли форма 240.00 в случае получения дохода в виде вознаграждения по займу из источников за пределами РК?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает, что из представленной Вами информации не представляется возможным дать объективный ответ.
В рассматриваемом случае не ясны условия и предмет договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по вопросам, изложенным в письме.
По первому вопросу
В соответствии с подпунктами 2) и 12) пункта 1 статьи 363 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующими в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), декларацию по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) представляют физические лица, получившие имущественный доход, а также граждане Республики Казахстан, кандасы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода на праве собственности, в том числе ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход физического лица от реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан. Согласно пункту 4 статьи 332 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доход физического лица при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае отсутствует факт реализации ценных бумаг, соответственно, отсутствуют доход от реализации такого имущества и обязательства по уплате ИПН и представлению в данном случае Декларации ИПН (форма 240.00), отсутствуют.
При этом у физического лица, владеющего по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода на праве собственности ценными бумагами, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан, возникает обязательство по отражению таких ценных бумаг в декларации по ИПН (форма 240.00).
По второму вопросу
В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Налогового кодекса редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 16) статьи 321 Налогового кодекса Республики Казахстан, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан. При этом согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по ИПН представляют физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного ИПН (далее – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты ИПН в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки ИПН, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
При этом согласно пункту 3 статьи 303 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, размер зачитываемых сумм, предусмотренных данной статьей, определяется по каждому иностранному государству отдельно. При этом размер зачитываемой суммы иностранного подоходного налога представляет собой наименьшую из следующих сумм: 1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве иностранного подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан; 2) сумму иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, подлежащую уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора Республики Казахстан; 3) сумму корпоративного или индивидуального подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан по ставке, установленной настоящим Кодексом. Налогоплательщик в течение срока исковой давности, установленного статьей 48 данного кодекса, производит зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором указанный доход подлежит получению (получен).
В случае признания дохода в иностранном государстве в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный доход признается в соответствии с данным кодексом, налогоплательщик-резидент вправе произвести зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором такой доход начислен в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, у физического лица-гражданина Республики Казахстан, получившего доход из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе в виде вознаграждения, возникают обязательства по предоставлению декларации по ИПН (форма 240.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором был получен такой доход, и самостоятельной уплате ИПН по месту жительства не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи формы 240.00.
При этом такое лицо вправе зачесть сумму иностранного подоходного налога при расчете ИПН по ставке 10% с дохода, выплаченного в иностранном государстве, при наличии справки о суммах доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, заверенной налоговым органом иностранного государства.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/727241
