Вопрос:
Физическое лицо, гражданин РК, получал доход по договору ГПХ в июле и августе 2018 г. от лица, не являющегося налоговым агентом, согласно пп.2 п.3 ст. 350 ( международная организация, освобожденная от обязательства по перечислению ИПН согласно международного договора). В соответствии с изменениями в законе о пенсионном обеспечении это физическое лицо также перечислил пенсионные взносы в свою пользу с полученного дохода.
Верно ли, что декларация по ИПН должна подаваться этим физическим лицом согласно положениям статьи 364 до 31 марта 2019 года?
Нужно ли этому физическому лицу также предоставить форму 200.00 для отражения обязательств по перечислению пенсионных взносов за 3 квартал 2018 года?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Нам Елена!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. №120-VI (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.
Согласно статье 338 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, другими доходами из источников за пределами Республики Казахстан признаются все виды доходов, не указанных в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являющихся доходами из источников в Республике Казахстан независимо от места выплаты. Пунктом 3 статьи 350 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что не признаются налоговыми агентами:
1) дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан;
2) международные и государственные организации, зарубежные и казахстанские неправительственные общественные организации и фонды, освобожденные от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 356 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляется физическим лицом самостоятельно по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, – в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом.
Согласно пункту 1 статьи 320 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. При этом подпунктом 2) пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу физическим лицом, не указанным в подпункте 1) данного пункта, – по месту жительства (пребывания). В соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты граждане Республики Казахстан, получающие доход работника по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан. При этом согласно пункту 1 статьи 364 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, если иное не установлено настоящей статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции». На основании изложенного, в случае получения физическим лицом дохода по договору гражданско-правового характера, заключенным с международной организацией, освобожденной от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, у такого физического лица возникает обязательство: по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10% в срок до 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом; представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (ФНО 240.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (далее – Приказ).
Относительно обложения обязательными пенсионными взносами В соответствии с подпунктом 28) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении Республики Казахстан» агент по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее – агент) – физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан. Пунктом 1 статьи 29 Закона установлено, что агенты ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражают сведения по исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 355 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: налоговыми агентами, в том числе применяющими специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета; агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами Республики Казахстан.
Таким образом, физическое лицо, получившее доходы по договорам гражданско-правового характера, должен самостоятельно представлять декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ФНО 200.00), утвержденной Приказом, с отражением сведений по исчисленным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
