Вопрос:
ТОО в первом квартале 2018 года получило услуги от нерезидента, которые оказаны им на территории РК, соответственно, относятся к доходам, полученным из источников в РК. При этом нерезидент представил сертификат резидентства, который соответствует требованиям статьи 675 Налогового кодекса. При выплате дохода в течение 2018 года ТОО не удержало КПН у источника на основании представленного нерезидентом сертификата резидентства.
В пункте 7 статьи 666 Налогового кодекса указано: «налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, - окончательного фактического получателя (владельца) дохода».
Являются ли вышеуказанные обязанности налогового агента обязательными для применения положений международного договора для целей освобождения от удержания КПН у источника выплаты?
Является ли основанием для доначисления налоговыми органами КПН у источника выплаты (КБК 101104) факт непредставления ТОО копии сертификата резидентства или несвоевременного представления его в налоговый орган по налоговому законодательству за 2017 год и за 2018 год?
Ответ:
Здравствуйте Қырғызжан Айжан! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
По первому вопросу Преамбуловой определено, что Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 27.12.2017г. №120-VI устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства. В связи с чем, обязанности налогоплательщика и требования, установленные положениями Налогового кодекса, являются обязательными для исполнения.
По второму вопросу Из пунктов 3, 4 и 7 статьи 666 Налогового кодекса следует, что налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой: 1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 314 Налогового кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, - окончательного фактического) получателя (владельца) дохода. Таким образом, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора в случае предоставления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство в сроки установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса. При этом, налоговый агент обязан представить такой документ в налоговые органы в сроки установленные пунктом 7 статьи 666 Налогового кодекса.
Соответственно, в случае отсутствия документа, подтверждающего резидентство, налоговый агент не вправе применить положения международного договора.
Вместе с тем, в случае если налоговый агент представит документ, подтверждающий резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 675 Налогового кодекса с нарушением сроком установленных пунктом 7 статьи 666 Налогового кодекса, то положения международного договора в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налогообложения, применимы.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
