Вопрос:
Учредителями ТОО являются юридические лица-нерезиденты. На текущий момент срок владения долями участия составляет более трех лет. Ранее участники ТОО не принимали решения о распределении чистой прибыли ТОО и выплате дивидендов.
В случае принятия решения о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов возникает ли обязанность удержать КПН у источника выплаты?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Согласно абзацу 4 подпункта 16) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI дивиденды - доход в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками.
Из подпункта 10) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса следует, что доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
При этом, согласно пункту 7 статьи 645 Налогового кодекса под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание и (или) зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
В связи с чем, доходы нерезидента в виде дивидендов подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 15 процентов.
При этом, дивиденды подлежат обложению в том налоговом периоде в котором были распределены.
Вместе с тем, абзацами 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 12 подпункта 4) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса определено, что налогообложению не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктами 3), 5) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
Положения данного подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:
дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;
дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице-резиденте, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
Таким образом, налоговый агент вправе освободить доходы нерезидента в виде дивидендов от налогообложения в Республике Казахстан при выполнении условий подпункта 4) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса.
Однако учитывая, что вышеуказанное положение Налогового кодекса применяется только к дивидендам, полученным в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками, при отсутствии налогооблагаемого дохода положения указанного подпункта Налогового кодекса не применимы.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
