Вопрос:
Работник осуществляет трудовую деятельность у нескольких работодателей. При этом, у каждого работодателя доход работника не превышает 25 МРП.
Применяется ли к доходу данного работника корректировка в размере 90% при расчете ИПН у источника выплаты?
Ответ:
Здравствуйте Кенжекеева Жанар Балтабековна! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 №121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается (далее – корректировка дохода) облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной данным подпунктом. Положение данного подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В соответствии с подпунктом 43) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - ТК РК) работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору. Вместе с тем, подпунктом 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса установлено, что для целей налогообложения работником признается: физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Подпунктом 21) пункта 1 статьи 1 ТК РК, установлено, что трудовые отношения - отношения между работником и работодателем, возникающие при осуществлении прав и обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан, соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. Пунктом 1 статьи 21 ТК РК, предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с данным Кодексом, за исключением случаев, установленных законами Республики Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса.
Таким образом, учитывая, что обязательство по исчислению, удержанию и уплате в бюджет индивидуального подоходного налога по доходам работника, облагаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом, следовательно, в случае осуществления физическим лицом трудовой деятельности у нескольких налоговых агентов и в каждом случае начисленный доход работника не будет превышать 25 МРП, то корректировка в размере 90% от суммы облагаемого дохода работника, будет применяться каждым работодателем при выплате дохода работнику.
Вместе с тем, подпункт 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующий в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не применим к доходу, полученному физическим лицом по договорам возмездного оказания услуг.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
