Ответ Председателя КГД МФ РК от 03.12.2022 года на вопрос от 29.11.2022 года № 760530

Компания выплачивает нерезиденту-компании из Кипра доход в виде роялти. КПН у источника выплаты с доходов нерезидента в виде роялти не удерживается, а уплачивается за счет собственных средств.

Применяется ли международная конвенция в случае уплаты КПН у источника выплаты за счет собственных средств без удержания с доходов нерезидента в виде роялти?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде роялти. Согласно подпункту 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти – в том числе платеж за использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав.

Из пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса следует, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 15 процентов.

Вместе с тем, из пункта 5 статьи 645 Налогового кодекса следует, что при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

В случае наличия международного договора, заключенного со страной резидентства нерезидента, следует применять положения международного договора.Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Кипр действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и Протокол к ней, совершенные в Нур-Султане 15 мая 2019 года (далее - Конвенция).

Так, в соответствии со статьей 1 Конвенции, данная Конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств Согласно пунктам 1 и 2 статьи 2 Конвенции применяется к налогам на доход, взимаемым от имени Договаривающегося Государства или его политических подразделений, центральных или местных органов власти, независимо от метода их взимания. Налогами на доход считаются все виды налогов, налагаемые на общую сумму доходов или отдельные элементы дохода, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму жалованья или заработной платы, выплачиваемые предприятиями, а также налоги на прирост стоимости капитала.

Соответственно, учитывая, что согласно статье 2 Конвенции его положения применяются к налогам на доход, а налогами на доход, признаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода нерезидента, то на сумму подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств, не распространяются положения Конвенции.

Следовательно, в случае уплаты КПН у источника выплаты за счет собственных средств без его удержания с доходов нерезидента в виде роялти, налоговый агент не вправе применить положения Конвенции.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/760530