Вопрос:
Компания получила дивиденды от резидента РФ за минусом 10% КПН. Резидент РФ предоставил справку об удержании налога у источника выплаты, заверив печатью и приложив платежное поручение об уплате КПН.
Вправе ли компания произвести зачет иностранного налога в счет уплаты КПН в РК на основании справки, выданной нерезидентом?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Согласно подпункту и) пункта 1 статьи 3 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция) для целей данной Конвенции, если из контекста не вытекает иное, термин «компетентный орган» означает: I) в Казахстане: Министерство финансов или его уполномоченного представителя; II) в России: Министерство финансов или его уполномоченного представителя. Подпунктом а) пункта 1 статьи 23 Конвенции установлено, что в случае Казахстана двойное налогообложение устраняется следующим образом, если резидент Казахстана получает доход или владеет капиталом, которые согласно с положениями данной Конвенции, могут облагаться налогом в России, Казахстан позволит: I) вычесть из налога на доход этого резидента сумму, равную подоходному налогу, уплаченному в России; II) вычесть из налога на капитал этого резидента сумму, равную налогу на капитал, выплаченную в России; Размер зачитываемых сумм налогов, в любом случае, не должен превышать сумм налогов, которые были бы исчислены в Казахстане на доход или капитал, которые могут облагаться налогом в России, по ставкам, действующим в Казахстане.
В свою очередь, согласно пунктам 2 и 3 статьи 10 Конвенции однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов. Этот пункт не затрагивает налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
Термин «дивиденды» при использовании в данной статье означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, доход от участия в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Согласно пункту 1 статьи 303 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не предусмотрено данной статьей, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или прибыль или иного иностранного налога, аналогичного корпоративному или индивидуальному подоходному налогу (далее в целях данной статьи - иностранный подоходный налог), с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.
В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан. При отнесении в зачет сумм иностранного подоходного налога, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога налогоплательщик вправе представить указанную в данном пункте справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.
На основании вышеизложенного, налогоплательщик вправе произвести зачет иностранного налога в счет уплаты корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога, выданного и (или) заверенного исключительно компетентным органом Российской Федерации.
Следовательно, налогоплательщик не вправе производить зачет иностранного налога на основании справки, выданной нерезидентом и не заверенной, в установленном порядке, компетентным органом Российской Федерации.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
