Вопрос:
Компания экспортирует товары собственного производства в РФ. До момента передачи покупателю товары находятся на складах ответхранения на территории РФ. Компания выписывает товаросопроводительные документы на реализацию товара со склада и ЭСФ, в котором грузоотправителем прописан склад.
Будет ли оборот по реализации облагаться по нулевой ставке?
Применяется ли ставка «Без НДС» при выписке ЭСФ в случае реализации товаров собственного производства, изготовленных в РК и реализованных на территории РФ?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров в Евразийском экономическом союзе регламентирован разделом II Приложения № 18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. (далее - Приложение № 18). Экспортом товаров является вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.
В соответствии с пунктом 3 раздела II Приложения № 18 при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 указанного Протокола.
Согласно пункту 4 раздела II Приложения № 18 и статьи 447 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронной форме);
3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства-члена Евразийского экономического союза на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза.
В случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
4) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.
На основании вышеизложенного, в случае представления вышеуказанных документов вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов ЕАЭС будет признано экспортом и применена нулевая ставка НДС.
Относительно выписки счета-фактуры «Без НДС - не РК».
Согласно части первой подпункта 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является, оборот совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 2) статьей 370 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 378 Налогового кодекса, для целей раздела 10 местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если:
1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан - по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан - в остальных случаях.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 412Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписывать счет-фактуру плательщики НДС.
Согласно пункту 3 статьи 412 Налогового кодекса ЭСФ выписывается в информационной системе ЭСФ в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. Порядок выписки электронного счета-фактуры (далее - ЭСФ) и форма определен Правилами выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее - Правила).
В соответствии с пунктом 67 Правил, в разделе G «Данные по товарам, работам, услугам» в графе 12 «Ставка НДС» указывается ставка НДС. В случае выписки ЭСФ по освобожденным оборотам, а также выписки ЭСФ налогоплательщиком, не являющимся плательщиком НДС, указывается отметка «Без НДС» без возможности корректировки.
При выписке ЭСФ по реализованным товарам, работам, услугам, местом реализации которых не является Республика Казахстан, указывается отметка «Без НДС - не РК».
На основании вышеизложенного, в случае если началом транспортировки товара не является территория Республики Казахстан и товар не передается получателю на территории Республики Казахстан, то местом реализации такого товара не признается территория Республики Казахстан, соответственно, оборот по реализации таких товаров является не облагаемым оборотом.
При этом если лицо, реализующие товар является плательщиком НДС, то выписка счета-фактуры является обязательной с указанием ставки «Без НДС».
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
