Вопрос:
Вправе ли налоговый агент произвести корректировку в размере 90%, если доход работника составляет менее 25 МРП?
Применяется ли вычет 1 МЗП у каждого работодателя при работе по совместительству?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Согласно подпункту 25) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) работник:
физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту);
государственный служащий;
член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих;
иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), о введении, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,
минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном статьей 342 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной данным подпунктом.
Положение данного подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (указанный подпункт введен в действие с 1 января 2019 г.)
Подпунктом 3) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе, стандартные налоговые вычеты (далее - стандартные вычеты).
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, стандартными вычетами являются, в том числе, один минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
На основании изложенного, в случае, если начисленный доход работника не будет превышать 25 МРП, то налоговый агент вправе произвести корректировку в размере 90% от суммы облагаемого дохода работника.
При этом налоговый вычет в размере одного минимального размера заработной платы при определении облагаемого дохода работника применяется только у одного работодателя.
Наряду с этим, отмечаем, что вторая инициатива - снижение налоговой нагрузки для низкооплачиваемых работников, является одной из мер поддержки граждан, получающих небольшую заработную плату Пяти социальных инициатив Президента Республики Казахстан. Данная инициатива нацелена на поддержку работающих граждан с относительно низкой заработной платой - не более 25-кратного размера МРП в месяц.
Относительно внесения изменений в порядок налогообложения доходов физических лиц сообщаем, что приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 февраля 2019 года № 60 создана рабочая группа по разработке проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее - Рабочая группа), в связи с чем, изменения и дополнения в Налоговый кодекс по вопросу применения налогового вычета рекомендуем направить в Рабочую группу.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
