Вопрос:
Предприятие имеет задолженность перед нерезидентом по полученному займу. В счет погашения основного долга предприятие планирует передать нерезиденту 100% долю участия в дочерней компании (ТОО).
При этом по финансовой отчетности дочерней компании имеется нераспределенная прибыль, которая образовалась в результате переоценки основных средств в соответствии с МСФО.
При передаче нерезиденту 100% доли участия в дочерней компании предусматривается возможность возложить обязанности на нерезидента по выплате нераспределенной прибыли, числящейся на дату передачи, в течение трех лет в качестве дивидендов.
Между тем сумма невыплаченных вознаграждений будет выплачиваться предприятием также в течение трех лет.
Вместе с тем законодательством предусмотрен месячный срок для выплаты дивидендов, но данное требование, по мнению предприятия, предусмотрено лишь для защиты интересов учредителей и участников юридических лиц. От точной классификации доходов и выплат между нами и нерезидентом зависит определение объекта обложения и объектов, связанных с налогообложением.
1. Признаются ли дивидендами выплаты нерезидента нераспределённой прибыли предыдущему участнику?
2. Будут ли данные выплаты рассматриваться дивидендами, если до передачи нерезиденту, предприятие примет решение о распределении дивидендов с отсрочкой его выплаты в течение трех лет несмотря на то, что законодательством предусмотрен месячный срок для выплаты дивидендов?
Ответ:
Здравствуйте Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Согласно подпункту 16) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) дивиденды – доход, в том числе в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками. Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. В соответствии с подпунктами 15) и 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в том числе, доход в виде безвозмездно полученного имущества, а также другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) данного пункта. Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 313 Налогового кодекса налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, определенном статьей 300 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи. Пунктом 2 статьи 40 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон) установлено, что в случае принятия общим собранием товарищества с ограниченной ответственностью решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Таким образом, поскольку дивиденды распределяются юридическим лицом между его учредителями, участниками, выплата нерезидентом нераспределенной прибыли дочерней организации, доля которой передана такому нерезиденту в счет погашения задолженности, не является дивидендом для лица, ранее передавшим такую долю. В связи с чем, такой доход, полученный от нерезидента, подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от безвозмездно полученного имущества или других доходов и обложению корпоративным подоходным налогом с применением ставки 20 процентов. При этом согласно положению пункта 2 статьи 40 Закона распределение дохода между участниками должны быть произведена в течение месяца.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
