ТОО-недропользователь планирует изменить вид деятельности после завершения срока действия Контракта на разведку.

Производится ли корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, при переходе недропользователем с контрактной деятельности на разведку на иную деятельность?

Вправе ли недропользователь перенести убытки, образовавшиеся от контрактной деятельности, на прочие виды деятельности?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

Относительно НДС, отнесенного в зачет

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) суммой налога на добавленную стоимость (НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) указанного пункта, в одном из документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика, предусмотренных данным подпунктом.

Согласно пункту 1 статьи 404 Налогового кодекса корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных указанной статьей и статьей 405 Налогового кодекса. Подпунктом 1) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса предусмотрено, что уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 407 и 408 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемом случае, при переходе недропользователем с деятельности, осуществляемой в рамках Контракта на разведку, на иную деятельность производится корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса.

Относительно переноса убытков

Согласно пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса предусмотрены правила ведения раздельного учета, согласно которого раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно. При этом налогоплательщик (налоговый агент) не вправе объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом установлены требования по ведению раздельного налогового учета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 194 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между выделяемыми категориями и прочей деятельностью, для которых настоящим Кодексом установлены различные условия налогообложения. Согласно пункта 5 статьи 194 Налогового кодекса недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от внеконтрактной деятельности.

При этом пунктом 5 статьи 195 Налогового кодекса установлено, что при исчислении корпоративного подоходного налога в целом по деятельности налогоплательщика не учитываются убытки, понесенные по какой-либо выделяемой категории, которые налогоплательщик имеет право компенсировать только за счет доходов, полученных от деятельности по такой выделяемой категории в последующие налоговые периоды, с учетом положений статьи 300 настоящего Кодекса.

Таким образом, в случае завершения срока действия контракта и смены деятельности, недропользователь не вправе перенести убытки, образовавшиеся от контрактной деятельности, на прочие виды деятельности.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/727293