Вопрос:
Физические лица-резиденты учредили 1 января 2015 года Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО). При этом одно оба стали владельцами равных долей уставного капитала в размере 100 тенге или 50 %, каждый. Всего, уставный капитал ТОО составил 200 тенге.
1 января 2017 года одно лицо внесло в уставный капитал ТОО 400 тенге, а другое - 100 тенге. Таким образом, соотношение стало: 72% доли (500 тенге) к 28 % доли (200 тенге). Всего уставного капитала вышло 700 тенге.
1 ноября 2018 года владелец 72% доли планирует реализовать свою часть в ТОО третьему лицу по стоимости 1 200 тенге, с приростом стоимости доли на 700 тенге. При этом в соответствии с п.15 п.1 ст.341 Налогового Кодекса РК, из доходов физического лица, подлежащего налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством РК, если на день реализации акций и долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет.
На основании вышеизложенного, просим разъяснить:
1) с какого момента в данной ситуации следует исчислять трехлетний срок владения долей участия? С 1 января 2015 года или с 1 января 2017 года?
2) будет ли исключен из налогооблагаемого дохода прирост стоимости на основании пп.15 п.1 ст.341 Налогового Кодекса РК (обращаем внимание, что до 1 января 2017 года второе физическое лицо владело 50% доли участия в ТОО и по логике что с 1 января 2015 года и с что 1 января 2017 года он владел как минимум 28% доли участия в ТОО)?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Мукашев Руслан!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно подпункту 39) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI (далее - Налоговый кодекс), доля участия – долевое участие физического и (или) юридического лица в совместной деятельности, уставном капитале юридического лица, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов. Пунктом 4 статьи 23 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон о ТОО)установлено, что вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. При этом согласно абзацу первому пункта 6 статьи 23 Закона о ТОО, если иное не предусмотрено учредительным договором, отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале. В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты;
2)облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.
Подпунктом 13) статьи 321 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе имущественный доход. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса. При этом в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан. Таким образом, доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице относится к имущественному доходу. Согласно пункту 9 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 данной статьи, являются:
1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) – в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;
2) цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада).
В целях данной статьи и статьи 333 Налогового кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада. В соответствии с пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом-резидентом самостоятельно, исчисление и уплата индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 36, главами 39 и 40 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан исключаются из доходов физического лица, подлежащих налогообложению. Данный подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов. В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. На основании изложенного, учитывая редакцию подпункта 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в целях применения корректировки отсчет срока владения долями участия производится с момента реализации такой доли.
При этом, при реализации 28% доли участия, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исключается доход от прироста стоимости, приходящийся на стоимость вклада по доле участия, находившейся во владении более трех лет (100 тенге с 2015 года), в остальном размере –доход от прироста стоимости подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.
