Вопрос:
Работник отправлен в командировку за пределы РК. Суточные были выплачены согласно приказу в размере 14 МРП.
В Налоговом кодексе указано, что размер выплаты суточных при командировке за пределы РК не должен превышать более 8 МРП.
1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете сверхсуточные в размере 6 МРП?
2. Берется ли в данном случае ИПН в зачет?
3. В какой сроке отразить данные сверхсуточные в ф. 100.00?
Ответ:
Здравствуйте Кенжебек Нұргул!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», не рассматриваются в качестве дохода физического лица, в том числе, компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено данной статьей: установленные в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 и подпунктах 1), 2) и 4) пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса; по командировке в пределах Республики Казахстан – суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя (далее- МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке; по командировке за пределами Республики Казахстан – суточные не более 8-МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке.
Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса вычету подлежат расходы по компенсациям при служебных командировках, в том числе суточные в размере, установленном по решению налогоплательщика, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, включая дни временной нетрудоспособности командированного работника. В соответствии с положением пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса). Подпунктом 1) пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса установлено, что доходами работника, подлежащими налогообложению, являются, в том числе доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений. Согласно подпункту 1) раздела 16 «Вычеты» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее - Правила) в строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты. При этом положением подпункта 12) раздела 16 «Вычеты» Правил установлено, что в строке 100.00.020 указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом. По данной строке отражаются, в том числе компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога командировочные расходы работодателя, выплаченные работнику за время нахождения в командировке, признанные расходом в бухгалтерском учете, подлежат отнесению на вычеты в пределах установленных норм в виде прочих расходов, при этом командировочные расходы сверх, установленных норм, подлежат отнесению на вычеты в виде расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению. При этом при составлении формы 100.00 суточные, выплаченные на основании решения налогоплательщика в пределах установленных норм, отражаются в строке 100.00.020, суточные сверх норм, установленных норм подлежат отражению в строке 100.00.009 IV.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
